Договор с неплательщиком НДС: на какую сумму заключать?

В случае выполнения работ по капитальному ремонту учреждению не обойтись без ПСД. Требования к разработке такой документации предусмотрены прежде всего Порядком № 45*. В то же время для определения стоимости работ по капремонту следует применять Сметные нормы**.

* Порядок разработки проектной документации на строительство объектов, утвержденный приказом Минрегиона от 16.05.2011 № 45.

** Сметные нормы Украины в строительстве, утвержденные приказом Минрегиона от 01.11.2021 № 281.

Дальше еще интереснее. При заключении договора на выполнение работ по капремонту учреждению необходимо учесть требования закупочного законодательства. А если исполнитель работ является неплательщиком НДС, то бухгалтер учреждения-заказчика оказывается в довольно непростой ситуации. Ведь ему необходимо не только правильно сформировать стоимость договора подряда, но и обнародовать его в электронной системе закупок.

Поэтому далее приведем основные правила формирования стоимости работ по капремонту и заключения договора на выполнение таких работ с неплательщиками НДС.

Правило 1. Ожидаемая стоимость с НДС

Любую закупку товаров, работ и услуг заказчик планирует на основании имеющейся потребности в закупке. Все запланированные закупки он включает в годовой план закупок. В дальнейшем заказчик осуществляет закупку в соответствии с годовым планом.

В частности, в годовом плане заказчик должен указать размер бюджетного назначения по смете или ожидаемую стоимость предмета закупки на момент, предшествующий процедуре закупки. Фактически для заказчика это будет сумма средств, предусмотренная сметой на приобретение тех или иных товаров, работ или услуг.

Таким образом, в ожидаемую стоимость следует включать все возможные расходы, в т. ч. на уплату налогов и сборов, связанных с закупкой. Соответственно в годовом плане указывают сумму расходов на закупку с учетом НДС.

Правило 2. НКД с НДС

Изготовление ПСД - дело не из легких. Впрочем, заказчики не имеют непосредственного отношения к ее разработке. В частности, в такой документации определяют потребность в кадрах, строительных материалах, машинах и оборудовании и т.п. На основании этой информации в дальнейшем формируют стоимость запланированных работ.

Итоговую информацию о стоимости работ указывают в сводном сметном расчете стоимости объекта строительства. Что представляет собой этот документ?

Это сметный документ, который определяет полную сметную стоимость объекта строительства или его очереди. Составляют такой документ на основе объектных смет и/или объектных сметных расчетов и сметных расчетов на отдельные виды расходов.

Правила определения стоимости строительных работ приведены в разд. IV Сметных норм. В частности, в такую стоимость включают налоги, сборы, обязательные платежи, установленные законодательством и не учтенные составляющими стоимости строительства, а также НДС. При этом сумму НДС в сводном расчете приводят отдельной строкой и включают в общую стоимость работ капремонта.

Соответственно самостоятельно вносить какие-либо изменения или корректировки в общую стоимость работ на сумму НДС заказчик не имеет права. При необходимости это могут сделать только специалисты, которые занимаются изготовлением ПСД, с учетом требований Порядка № 45. Например, необходимость внесения изменений в ПСД может возникнуть в случае выполнения дополнительных работ и т. п.

Впрочем, иногда органы контроля обвиняют заказчиков в бездействии и фиксируют факт нарушения финансовой дисциплины участников правоотношений. При этом им "инкриминируют" безосновательное включение в сводный расчет суммы НДС и завышение стоимости таких расходов. Но суды в основном становятся на сторону заказчиков (см. постановление Верховного Суда от 19.06.2018 по делу № 918/769/17).

Следовательно, заказчик не имеет оснований изменять НКД и исключать сумму НДС в зависимости от налогового статуса исполнителя работ.

Правило 3. Договор с неплательщиком - стоимость БЕЗ НДС

При формировании договорной цены заказчики должны руководствоваться требованиями налогового законодательства, а именно Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Так, базу обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяют, исходя из договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов.

Следовательно, если подрядчик является плательщиком НДС, базу обложения НДС операций по поставке товаров/услуг определяют, исходя из договорной стоимости с учетом налогов и сборов. То есть НДС добавляют к договорной цене в случае, когда подрядчик является плательщиком НДС. Это подтвердили и налоговики в ИНК от 09.08.2019 № 3712/5/99-99-15-01-01-15/ІПК.

Если же исполнитель работ по капремонту является неплательщиком НДС, то включать в стоимость договора сумму НДС он не имеет права.

Обратите внимание: не следует путать стоимость договора подряда со стоимостью, указанной в ПСД. В этом сметном документе сумму НДС указывают в отдельной строке.

При обнародовании информации о заключенном договоре подряда заказчик указывает в ЭСО: есть в договоре сумма НДС или нет.