Заключен договор аренды: когда подать отчетность о земельном налоге?

Предоставляем помещение в аренду → платим земналог

Действительно, в случае если бюджетные учреждения предоставляют в аренду отдельные здания, сооружения или их части, они теряют налоговую льготу по земельному налогу. Но это касается не всех участков арендодателя, а лишь тех, которые предоставлены в аренду или расположены под объектами аренды (зданиями, сооружениями). Об этом четко сказано в п. 284.3 НКУ*.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

Таким образом, учреждение-арендодатель, которое до недавнего времени имело льготу по земельному налогу и теперь предоставляет в аренду помещение или его часть, теряет право на такую налоговую льготу.

Когда начинать платить земналог?

Обязательства по уплате земельного налога связаны с заключением договора аренды. Прямое указание на это содержит п. 287.7 НКУ.

Так, в случае предоставления в аренду зданий (сооружений) или их частей налог за площади, предоставленные в аренду, следует исчислять с даты заключения договора аренды. То есть именно дата заключения договора аренды является датой возникновения оснований для начисления земельного налога. Например, если договор аренды заключен в мае, то именно с мая учреждение-арендодатель теряет льготу по земналогу.

Поскольку в ситуации читателя договор аренды заключен в мае, то начислять земналог учреждение должно начиная уже с мая, но впервые платить его следует в июне.

Когда земельная льгота сохраняется?

В некоторых случаях льгота по уплате земельного налога сохраняется за бюджетными учреждениями.

Так, бюджетные учреждения не теряют земельную льготу, если предоставляют здания, сооружения (их части) во временное пользование (аренду):

— другим бюджетным учреждениям;

— заведениям дошкольного, общего среднего образования независимо от форм собственности и источников финансирования.

Следовательно, если вашим арендатором является любое из вышеупомянутых учреждений (заведений), то вы сохраняете за собой право на льготу по земельному налогу. Это следует из абз. 2 п. 284.3 НКУ.

Заключили договор аренды → подайте уточняющую декларацию

Передача помещения в аренду влечет за собой новые налоговые обязанности для бюджетного учреждения — арендодателя. Объясним, какими должны быть действия учреждения-арендодателя после заключения договора аренды.

Во-первых, такому учреждению необходимо уточнить налоговые обязательства по уплате земналога за будущие месяцы 2025 года. Сделать это следует путем представления уточняющей декларации. В ситуации читателя — следует уточнить земельный налог за май — декабрь 2025 года.

Выполнить это требование бюджетное учреждение должно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором возникли основания для этого. Соответственно в случае читателя уточняющую декларацию необходимо подать не позже 20.06.2025. Это предельный срок.

Во-вторых, учреждение-арендодатель должно платить земельный налог равными частями ежемесячно по месту расположения земельного участка. Для этого учреждение имеет 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца (п. 287.3 НКУ). То есть земналог за май читатель должен оплатить не позже 30.06.2025. В дальнейшем это необходимо делать с соблюдением указанного 30-дневного срока уплаты.

Пример расчета земельного налога для учреждения-арендодателя вы найдете в материале «Земельный налог — 2025» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2025, № 4).

Еще один важный момент. Исчислять земельный налог необходимо за полный месяц (то есть за весь май). Ведь НКУ не предусмотрено механизма исчисления земналога за площади, предоставленные в аренду на неполный месяц. То есть не столь важно, с какого числа заключен договор аренды: с 1 или с 15 мая.

Так, за неподачу или несвоевременное представление налоговой отчетности предусмотрен штраф в размере:

— 340 грн — за каждую такую неподачу или несвоевременное представление;

— 1020 грн — за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому на протяжении года был применен штраф за такое нарушение.

Заметьте: такие штрафные санкции касаются любого плательщика земельного налога, который своевременно не подал декларацию, в т. ч. и уточняющий расчет. Поэтому это следует помнить всем учреждениям, которые решили предоставлять помещение в аренду.