Возмещение коммуналки от ВПЛ: что с НДС и НН?

Временное бесплатное жилье для ВПЛ

В ситуации читателя, очевидно, речь идет об обеспечении ВПЛ временным бесплатным жильем. Это право гарантировано указанным лицам в соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона Украины "Об обеспечении прав и свобод внутренне перемещенных лиц" от 20.10.2014 № 1706-VII.

Так, местные госадминистрации и органы местного самоуправления в пределах своих полномочий предоставляют во временное бесплатное пользование ВПЛ жилые помещения, пригодные для проживания(при условии оплаты лицом в соответствии с законодательством стоимости коммунальных услуг).

В свою очередь, ВПЛ имеют право на оплату стоимости коммунальных услуг, электрической и тепловой энергии, природного газа в местах компактного поселения ВПЛ (городках из сборных модулей, общежитиях, оздоровительных лагерях, домах отдыха, санаториях, пансионатах, гостиницах и т. п.) по соответствующим тарифам, установленным на такие услуги и товары для населения.

Учитывая это, ВПЛ могут проживать во временном жилье бесплатно, однако они обязаны оплачивать потребленные коммунальные услуги.

Возмещение коммунуслуг → НДС не облагаем налогом

Сразу отметим: возмещение расходов на оплату коммунальных услуг, полученное от ВПЛ, не подлежит обложению НДС. И для этого есть законодательные основания.

Так, порядок обложения НДС возмещения стоимости коммунуслуг определен п. 188.1 НКУ*. В частности, к базе обложения НДС не относятся суммы возмещения, полученные бюджетным учреждением - арендодателем, и расходов на содержание объекта аренды. Также это касается и сумм полученного возмещения за коммунальные услуги и энергоносители.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2000 № 2755-VI.

И хотя в п. 188.1 НКУ речь идет о возмещении, полученном от арендаторов, считаем, что такой подход вполне справедлив и для ситуации читателя. Поскольку такие поступления (компенсация стоимости коммунуслуг) вообще не относятся к доходам бюджетных учреждений, а являются фактически компенсацией, т. е. возмещением их расходов.

Кстати, та же история и с возмещением земельного налога, полученным от арендаторов. Налоговики считают, что такие суммы не подлежат обложению НДС. По этому вопросу есть отдельное разъяснение специалистов ГНСУ в категории ЗІР 101.04.

Итак, учитывая вышеуказанное, делаем следующие выводы:

- во-первых, средства, полученные бюджетным учреждением от ВПЛ в качестве возмещения (компенсации) расходов на оплату коммунальных услуг, к базе обложения НДС не относятся. Соответственно налоговые обязательства по НДС по такой операции не определяют;

- во-вторых, суммы возмещения коммунуслуг, полученные от ВПЛ, учреждение в налоговом учете по НДС отдельно не отражает. А потому и составлять НН на такую сумму (ср. USER_SHOW_ID) не нужно. К такому выводу пришли налоговики в своем разъяснении (см. категорию 101.16 ЗІР).

Коммунальные услуги + возмещение таких расходов: какие НН составляем?

Поскольку бюджетное учреждение, которое получает от ВПЛ возмещение расходов на оплату коммунальных услуг, является плательщиком НДС, ему придется выполнить определенные действия.

Шаг 1. Формируем налоговый кредит

Так, в случае оплаты за коммунальные услуги, независимо от направления их использования и назначения, учреждение в полном объеме включает их стоимость в налоговый кредит по НДС. То есть учреждение формирует налоговый кредит исходя из общей стоимости коммунальных услуг, оплаченных поставщикам таких услуг. Конечно, такая возможность возникает только при наличии правильно оформленной и зарегистрированной НН в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Шаг 2. Начисляем компенсирующие налоговые обязательства

Вместе с тем учреждению придется применять механизм начисления компенсирующих налоговых обязательств, предусмотренный п. 198.5 НКУ. Для этого нужно:

1) начислить компенсирующие налоговые обязательства исходя из базы налогообложения, определенной в соответствии с п. 189.1 НКУ;

2) составить не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода сводную НН и зарегистрировать ее в ЕРНН. Кстати, зарегистрировать НН следует в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца оформления НН. Например, если сводная компенсирующая НН составлена 31.08.2023, то зарегистрировать ее необходимо до 20.09.2023 включительно.

Рассмотрим, как это выглядит, на примере.

В указанной ситуации учреждению следует действовать следующим образом:

1) показать налоговый кредит по приобретенным коммунальным услугам (при наличии НН) в сумме 16000 грн;

2) начислить компенсирующие налоговые обязательства по приобретенным коммунальным услугам - 16000 грн;

3) составить сводную компенсирующую НН и своевременно ее зарегистрировать;

4) заполнить декларацию по НДС, где следует показать:

- налоговый кредит на сумму 16000 грн по коду стр . 10.1;

- компенсирующие обязательства в сумме 16000 грн - стр. 4.1.

Подчеркиваем: возмещение коммунуслуг в сумме 15200 грн, полученное от ВПЛ, в налоговом учете по НДС учреждение не отражает. Поэтому эти суммы в декларацию по НДС не попадут.