Библиотечные фонды зачли в запасы: как исправить прошлогоднюю ошибку?
Общие правила исправления учетных ошибок
Основные правила исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах четко прописаны в разд. 4 Положения № 88*. Поэтому именно этим документом следует руководствоваться, если вы нашли ошибку в учетных записях и спешите ее исправить.
Заметьте: порядок исправления учетных ошибок зависит не от того, когда их обнаружили, а когда допустили такие ошибки: в текущем или в предыдущем отчетном периоде.
Так, для исправления ошибок прошлых отчетных периодов в Положении № 88 предусмотрен только один способ — «красное сторно». Но этот способ далеко не всегда можно применить для исправления всех ошибок, допущенных в прошлых отчетных периодах. Поскольку решающее значение имеет тот факт, повлияла такая ошибка на накопленный финансовый результат или нет. Дальше объясним, как следует исправлять ошибку в ситуации читателя.
Шаг 1. Составляем правильные записи
Если возникла потребность исправить ошибку в бухучете, которая задевает финрезультат предыдущих отчетных периодов (кварталов), советуем сначала составить небольшую шпаргалку-подсказку.
Для этого отражаем правильные бухгалтерские записи и сравниваем их с фактическими записями в учетных регистрах. Это поможет легко определить, каких записей недостает или какие, напротив, являются лишними.
Пример. В декабре 2024 года бюджетное учреждение получило как благотворительную помощь книги на общую сумму 4300 грн. Ошибочно они были зачтены в состав запасов и оприходованы на субсчет 1812 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы». Книги были сразу переданы в использование, а их стоимость списана на расходы отчетного периода. Вместо этого эти активы следовало отнести в состав прочих необоротных материальных активов (далее — ПНМА) и учитывать на субсчете 1112 «Библиотечные фонды».
| № п/п |
Содержание хозяйственной операции |
Корреспонденция субсчетов |
Сумма, грн |
№ м/о |
|
| дебет |
кредит |
||||
| Были отражены в IV квартале 2024 года (ошибочные записи) |
|||||
| 1 |
Оприходованы книги, полученные как благотворительная помощь |
1812 |
2117 |
4300 |
4 |
| В то же время отражены: |
|||||
| — доход от безвозмездно полученных активов |
2313 |
7511 |
4300 |
3, 14 |
|
| — кассовые расходы |
2117 |
2313 |
4300 |
3, 4 |
|
| 2 |
Переданы книги в использование |
8013 |
1812 |
4300 |
13 |
| 3 |
Закрытие счетов доходов |
7511 |
5511 |
4300 |
17 |
| Надо было отразить в IV квартале 2024 года (правильные записи) |
|||||
| 1 |
Оприходованы библиотечные фонды, полученные как благотворительная помощь |
1112 |
2117 |
4300 |
4 |
| В то же время отражены: |
|||||
| — доход от безвозмездно полученных активов |
2313 |
7511 |
4300 |
3, 14 |
|
| — увеличение внесенного капитала на сумму безвозмездно полученной помощи |
7511 |
5111 |
4300 |
17 |
|
| — кассовые расходы |
2117 |
2313 |
4300 |
3, 4 |
|
| 2 |
Начислена амортизация на безвозмездно полученные библиотечные фонды в первом месяце их передачи в использование (4300 грн х 50 %) |
8014 |
1412 |
2150 |
17 |
| В то же время сделана вторая запись |
5111 |
7511 |
2150 |
14 |
|
| 3 |
Закрытие счетов расходов |
5511 |
8014 |
2150 |
17 |
| 4 |
Закрытие счетов доходов |
7511 |
5511 |
2150 |
17 |
Шаг 2. Составляем бухгалтерскую справку
Такой документ обязательно составляем для исправления ошибок, допущенных в предыдущих отчетных периодах. Типовая форма бухгалтерской справки утверждена приказом № 755*.
В справке указываем причину возникновения ошибки. Также не забудьте написать, в каких именно документах, учетных регистрах была сделана ошибочная запись (номер мемориального ордера, период, за который он составлен). Справку должен подписать работник, который ее составил, а после ее проверки — главный бухгалтер. Такие требования предусмотрены в п. 4.6 Положения № 88.
Рассмотрим пример составления бухгалтерской справки с учетом выходных данных, приведенных в примере выше.
После этого учетные записи, указанные в бухгалтерской справке, переносим в книгу Журнал-главная.
Шаг 3. Исправляем ошибку в финотчетности
Объясним, как исправление этой учетной ошибки следует отразить в финансовой отчетности учреждения. Обобщим эту информацию в таблице ниже.
Порядок отражения исправления прошлогодней ошибки в финансовой отчетности
| Форма финансовой отчетности |
Код строки |
Название строки |
Сумма |
Примечание |
| Баланс (ф. № 1-дс) Актив |
1001 |
Первоначальная стоимость |
+ 4300 |
Сальдо субсчета 1112 |
| 1002 |
Износ |
+ 2150 |
Сальдо субсчета 1412 |
|
| 1000 |
Основные средства |
+ 2150 |
Стр. 1001 — 1002 |
|
| Баланс (ф. № 1-дс) Пассив |
1400 |
Внесенный капитал |
+ 2150 |
Сальдо субсчета 5111 |
| Изменения в Активе |
+ 2150 |
Стр. 1000 |
||
| Изменения в Пассиве |
+ 2150 |
Стр. 1400 |
||
| Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-дс) |
Осуществленные корректировки не задевают доходы и расходы отчетного периода, поэтому такие операции не будут отражены в этой форме |
|||
| Отчет о движении денежных средств (ф. № 3-дс) годовой |
Осуществленные корректировки не связаны с движением денежных средств, поэтому они не подлежат отражению в годовой форме отчета |
|||
| Отчет о собственном капитале (ф. № 4-дс) годовой |
4020 |
Исправление ошибок |
— |
— |
| Гр. 3 |
Внесенный капитал |
+ 2150 |
— |
|
| Примечания к годовой финансовой отчетности (ф. № 5-дс) |
Разд. 1 «Основные средства» стр. 110 «Библиотечные фонды» |
В гр. «Другие изменения за год» отражаем суммы увеличения первоначальной стоимости (4300 грн) и доначисленного износа (2150 грн) |
||
Выводы
- В случае ошибочного отнесения библиотечных фондов к запасам их необходимо перенести в состав ПНМА, одновременно увеличив внесенный капитал и сумму начисленной амортизации.
- Для исправления учетных ошибок нужно оформить бухгалтерскую справку. В ней обязательно поясняем причину возникновения ошибки.
- Исправление такой прошлогодней ошибки должно найти свое отражение в финотчетности учреждения, в частности в Балансе (ф. № 1-дс), а также в Отчете о собственном капитале (ф. № 4-дс) и Примечаниях к годовой финансовой отчетности (ф. № 5-дс).
у Facebook
у Viber
у Telegram
