Благотворительность с НДС: как показать в учете?
Что делать с "входным" НДС?
Традиционно бюджетные учреждения - плательщики НДС в вопросах учета основных средств (далее - ОС) руководствуются нормами НП(С)БУ 121*. Так, в первоначальную стоимость таких активов включают суммы, уплаченные поставщику активов и подрядчику без косвенных налогов.
Тогда как суммы НДС, уплаченные при приобретении необоротных активов, в первоначальную стоимость не включают, поскольку при приобретении товаров/услуг независимо от направления их использования и назначения учреждение должно включить суммы НДС в налоговый кредит. То есть бюджетные учреждения - плательщики НДС формируют налоговый кредит исходя из общей стоимости приобретенных товаров и услуг. Конечно же, такая возможность возникает исключительно при наличии правильно оформленной и зарегистрированной налоговой накладной.
Поэтому в подобных случаях учреждение при условии выполнения указанных требований отражает налоговый кредит по НДС. При этом основанием являются налоговые накладные, оформленные поставщиками на имя учреждения - плательщика НДС.
Почему НДС есть, а налоговой накладной нет?
В ситуации нашего читателя учреждение не получит налоговой накладной, а потому о налоговом кредите и мечтать нечего. Это объясняется тем, что операции по бесплатной передаче товаров и услуг учреждениям и организациям, содержащимся за счет средств государственного бюджета, и на военные нужды другим получателям не являются операциями по поставке. Об этом свидетельствуют абз. 4 п.3211подразд. 2 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (ср. USER_SHOW_ID). И соответственно, по таким операциям налоговые обязательства не начисляются согласно п. 198.5 НКУ. Таким образом, никаких оснований для применения налогового кредита учреждение не имеет.
Знал ли о таких правилах благотворитель, оформлявший первичные документы на передачу благотворительной помощи? Скорее всего, знал. Ведь не зря налоговая накладная на имя бюджетного учреждения оформлена не была. Впрочем, первичные документы благотворитель оформил, мягко говоря, некорректно. А именно, кроме стоимости бесплатно переданного имущества, была указана сумма НДС.
Учитывая это, наш совет таков. Попробуйте связаться с благотворителем и убедить его переоформить первичные документы с учетом особенностей налогообложения указанных операций.
Что делать с НДС, который не возместят?
Что делать в ситуации нашего читателя? Вариант только один - оприходовать благотворительную помощь с учетом суммы НДС. Это значит, что всю стоимость транспортного средства, в т. ч. и сумму НДС, отнести к первоначальной стоимости этого авто.
И не волнуйтесь, для совершения этих действий есть вполне законные основания. Имеем в виду нормы НП(С)БУ 121. Так, согласно п. 5 разд. ІІ этого документа в первоначальную стоимость ОС следует включать суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) ОС (если они не возмещаются учреждению).
Поэтому, поскольку при осуществлении операций по бесплатной (благотворительной) помощи учреждению никто не возместит суммы НДС (налогового кредита не будет), остается только один путь - включить такие суммы НДС в первоначальную стоимость транспортного средства.
В бухучете оприходование такой благотворительной помощи (в форме транспортного средства) отражаем в общем порядке:
- увеличиваем доход от необменных операций на всю сумму с учетом НДС по кредиту субсчета 7511;
- отражаем поступление спецфонда по коду классификации доходов 25020100 "Благотворительные взносы, гранты и подарки";
- составляем Справку о поступлениях в натуральной форме по обновленной форме на сумму полученной помощи с учетом НДС. Подаем эту форму в Казначейство не позднее последнего рабочего дня месяца.
