Благотворительность в инвалюте: когда и как исчислить курсовые разницы?
Для бюджетных учреждений получение благотворительной помощи в иностранной валюте - дело не обыденное. Поэтому многие бухгалтеры впервые имеют дело с валютными поступлениями. Основные правила отражения в бухучете операций с иностранной валютой определены НП(С)БУ 130*. Приведем ниже главные особенности осуществления и учета операций с валютой, о которых должен помнить бухгалтер бюджетного учреждения.
*Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 130 "Влияние изменений валютных курсов", утвержденное приказом Минфина от 11.08.2011 № 1022
Валютные поступления → монетарные статьи
Правила учета операций в иностранной валюте прежде всего зависят от того, с какой статьей баланса имеем дело: монетарной или немонетарной.
К монетарным статьям баланса относятся:
1) денежные средства (иностранная валюта на счете учреждения);
2) активы и обязательства, которые будут получены или уплачены в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов.
Что касается немонетарных статей, то к ним относят все другие статьи баланса, нежели монетарные.
Поэтому поступление средств в иностранной валюте (в случае читателя - благотворительная помощь) для учреждения является монетарной статьей. Почему мы акцентируем внимание на этом моменте? Дело в том, что именно такая классификация валютных поступлений непосредственно влияет на порядок отражения в бухучете операции с такими поступлениями.
Поступление валюты - по курсу НБУ
Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаем в валюте отчетности. При этом стоимость иностранной валюты определяем в национальной валюте путем пересчета суммы иностранной валюты с применением валютного курса.
Таким образом, при первоначальном признании иностранной валюты ее стоимость пересчитывают в национальную валюту по курсу НБУ на дату осуществления операции. То есть сумму благотворительной помощи следует пересчитывать в гривни по курсу НБУ на дату зачисления денежных средств в состав активов (на дату получения помощи).
Перерасчет стоимости валюты на валютном счете
Перерасчет стоимости благотворительной помощи, поступившей на валютный счет, предусматривает определение курсовых разниц. Курсовая разница - разность между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.
Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводим на дату осуществления хозяйственной операции и на дату баланса (на отчетную дату). Такое правило предусмотрено п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 130.
При определении курсовых разниц на дату осуществления хозяйственной операции пересчитывают все монетарные статьи с применением валютного курса, действовавшего на эту дату.
Учитывая это, до того момента, пока на валютном счете учреждения находится определенная сумма валюты, ему придется пересчитывать стоимость такой валюты. Более того, делать это необходимо на каждую дату баланса (последний день отчетного периода) - 31.03, 30.06, 30.09, 31.12. То есть в течение года на конец каждого отчетного периода (квартала), бухгалтер должен проводить перерасчет остатка валюты на валютном счете. При этом каждый раз для осуществления перерасчета учреждение должно использовать валютный курс НБУ, установленный на последний день квартала.
Механизм расчета курсовой разницы
Для расчета курсовой разницы можно использовать следующую формулу:
КР = Сумма валюты х (Курс НБУ2 - Курс НБУ1),
где КР - сумма курсовых разниц;
Курс НБУ2 - курс НБУ на текущую дату пересчета (оценки) монетарной статьи или дату баланса;
Курс НБУ1- курс НБУ на дату предыдущей оценки монетарной статьи в инвалюте (т. е. на дату первоначального признания или на прошлую дату баланса).
Курсовые разницы в бухучете
В зависимости от того, увеличился или уменьшился валютный курс, курсовая разница может быть положительной или отрицательной. Особенности отражения курсовых разниц на счетах бухучета покажем в таблице.
Бухучет курсовых разниц
| Курсовая разница | Доходы/расходы | Корреспонденция субсчетов |
| Положительная (увеличение курса) | Прочие доходы по обменным операциям | Дт 2311 - Кт 7411 |
| Отрицательная (уменьшение курса) | Прочие расходы по обменным операциям | Дт 8411 - Кт 2311 |
Валюта и курсовые разницы в финотчетности
Рассмотрим, в каких формах годовой финансовой отчетности следует отражать поступление благотворительной помощи в иностранной валюте и курсовые разницы.
Валюта + курсовые разницы → финансовая отчетность
| Название строки | Код строки | Пояснения по заполнению |
| Форма № 1-дс "Баланс" | ||
| АКТИВ | ||
| ІІ. ФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ | ||
| Денежные средства и их эквиваленты распорядителей бюджетных средств и государственных целевых фондов в: | ||
| иностранной валюте | 1165 | Остаток средств в иностранной валюте на счетах в банке - сальдо субсчета 2311 |
| Форма № 2-дс "Отчет о финансовых результатах" | ||
| Раздел I. Финансовый результат деятельности | ||
| ДОХОДЫ | ||
| Доходы от обменных операций | ||
| Прочие доходы от обменных операций | 2050 | Доходы, отраженные по субсчету 7411, - начисленная курсовая разница при увеличении курса инвалюты |
| РАСХОДЫ | ||
| Расходы по обменным операциям | ||
| Прочие расходы по обменным операциям | 2250 | Расходы, отраженные по субсчету 8411, - начисленная курсовая разница при уменьшении курса инвалюты |
| Раздел IV. Элементы расходов по обменным операциям | ||
| Прочие расходы | 2840 | Расходы, отраженные по субсчету 8411 |
| Форма № 3-дс "Отчет о движении денежных средств" | ||
| I. Движение денежных средств в результате операционной деятельности | ||
| Поступления от обменных операций: | ||
| прочие поступления от обменных операций | 3015 | Поступления от обменных операций, которые учреждение учитывает на субсчете 7411 |
| Расходы по необменным операциям: | ||
| прочие расходы по необменным операциям | 3120 | Расходы, которые учреждение учитывает на субсчете 8411 |
| Остаток средств на начало года | 3405 | Заполняем на основании данных ф. № 1-дс: стр. 1160 + 1165 + 1170 + 1175 гр. 3 |
| Влияние изменения валютных курсов на остаток средств | 3420 | Сумма увеличения или уменьшения (приводим в скобках или со знаком "-") остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода |
| Остаток средств на конец года | 3425 | Заполняем на основании данных ф. № 1-дс: стр. 1160 + 1165 + 1170 + 1175 гр. 4 |
| Форма № 5-дс "Примечания к годовой финансовой отчетности" | ||
| IX. Доходы и расходы | ||
| курсовая разница | 851 | Доходы, отраженные по субсчету 7411, - положительная курсовая разница при увеличении курса валюты |
| из них: курсовая разница | 931 | Расходы, отраженные по субсчету 8411, - отрицательная курсовая разница при уменьшении курса инвалюты |
ВЫВОДЫ
- Перерасчет стоимости остатка валюты следует проводить каждый раз при осуществлении хозяйственных операций и на отчетную дату баланса (последний день отчетного периода).
- В случае изменения курса НБУ определяем курсовую разницу по остатку денежных средств на валютном счете.
- При увеличении курса отражаем положительную курсовую разницу как увеличение доходов по Кт субсчета 7411, а при уменьшении курса - отрицательную курсовую разницу по Дт субсчета 8411.
