Кондиционер в учреждении: от приобретения до введения в эксплуатацию

Установка кондиционера: как классифицировать?

Кондиционер представляет собой устройство, предназначенное для охлаждения (при необходимости и обогрева) воздуха в помещении. И, конечно, такое устройство отвечает критериям признания активом, предусмотренным п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 121*. Ведь, вне всякого сомнения, учреждение извлечет экономические выгоды, связанные с его использованием. В то же время учреждение имеет возможность определить достоверную стоимость такого кондиционера в здании.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Понятно, что такое устройство не может функционировать отдельно от здания (помещения). Впрочем, для целей бухгалтерского учета такое устройство является самостоятельной единицей учета материальных активов, поскольку отвечает требованиям, предусмотренным в п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 121. Так, кондиционер представляет собой законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, выполняющее самостоятельные функции.

А поскольку срок службы кондиционера превышает один год, его стоит рассматривать именно как объект необоротных активов. Учитывая это, кондиционер следует учитывать как отдельный объект в составе основных средств (далее — ОС) или малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА).

Кондиционер: ОС или МНМА?

Без сомнения, ключевой вопрос, который волнует бухгалтера во время приобретения любого актива, в т. ч. и кондиционера, касается выбора правильного субсчета для его дальнейшего учета. И здесь имеем два варианта: учитывать такой актив как ОС или МНМА. Объясним, на что стоит обратить внимание во время выбора того или иного варианта.

Традиционно, в этом вопросе ориентируемся на стоимостные признаки предметов, входящих в состав МНМА, прописанные в учетной политике учреждения. По большей части, бюджетные учреждения устанавливают такой стоимостный критерий на уровне 20 тыс. грн.

И обычно порядок применения такого стоимостного критерия не вызывает вопросов в случае приобретения актива, первоначальная стоимость которого состоит лишь из расходов на приобретение. То есть речь идет о ситуациях, когда учреждение платит лишь определенную сумму поставщику соответствующего актива без любых дополнительных расходов на его транспортировку или монтаж (налаживание).

При таких условиях бухгалтер сравнивает с установленными учреждением стоимостными признаками МНМА именно стоимость приобретения — сумму, оплаченную поставщику актива.

Однако в случае приобретения кондиционера все несколько сложнее. Ведь функционирование кондиционера возможно лишь после выполнения работ по его монтажу и наладке.

Напомним: в первоначальную стоимость необоротных активов, приобретенных за плату, включаются все прочие расходы, непосредственно связанные с их доведением до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью. Такие правила формирования первоначальной стоимости черным по белому прописаны в п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121 (ср. USER_SHOW_ID).

Учитывая это, во время приобретения кондиционера со стоимостным критерием для МНМА необходимо сравнивать ожидаемую первоначальную стоимость такого актива с учетом всех дополнительных расходов.

Таким образом, в зависимости от первоначальной стоимости будущего актива и стоимостных признаков предметов МНМА, установленных учетной политикой вашего учреждения, зачисляем кондиционер на один из субсчетов:

— 1014 «Машины и оборудование» — если стоимость кондиционера + монтаж / наладка > 20 тыс. грн;

или

— 1113 «Малоценные необоротные материальные активы» — если стоимость кондиционера + монтаж / наладка ≤ 20 тыс. грн.

Приобретение кондиционера + введение в эксплуатацию: что в бухучете?

Операции по приобретению кондиционера и введению его в эксплуатацию следует отражать в бухучете с учетом определенных правил. Напомним их.

1. Средства, полученные бюджетным учреждением для приобретения кондиционера, являются средствами целевого финансирования.

Это значит, что средства, полученные для осуществления указанных расходов, подлежат отражению на субсчете 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств». А вот субсчет учета доходов (7011) применяем в случае оплаты за монтаж и наладку кондиционера за счет текущих расходов, по отдельному договору.

2. Все расходы, формирующие первоначальную стоимость кондиционера (в т. ч. на его монтаж и наладку), следует накапливать и учитывать в составе незавершенных капитальных инвестиций. Для обобщения информации о таких расходах применяем один из субсчетов:

— 1311 «Капитальные инвестиции в основные средства» — если кондиционер в дальнейшем будет зачислен в состав ОС на субсчете 1014,

или

— 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы» — если устройство будет учитываться в составе МНМА на субсчете 1113.

Суммы таких расходов учитываем в составе незавершенных капитальных инвестиций от приобретения к моменту введения в эксплуатацию соответствующего объекта ОС — кондиционера.

Соответственно если приобретенный кондиционер не был введен в эксплуатацию на конец месяца (квартала, года), учреждение будет иметь остатки по дебету субсчета 1311 или 1312 и кредиту субсчета 5411.

3. После введения кондиционера в эксплуатацию зачисляем такой объект в состав ОС или МНМА в общем порядке:

Дт 1014 — Кт 1311 — если кондиционер относится к ОС;

Дт 1113 — Кт 1312 — если кондиционер относится к МНМА.

В то же время не забываем увеличить внесенный капитал: Дт 5411 — Кт 5111.

4. Во время введения кондиционера в эксплуатацию необходимо:

— оформить Акт ввода в эксплуатацию ОС по типовой форме, утвержденной приказом № 818*);

* Приказ Минфина «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.09.2016 № 818.

— присвоить инвентарный (если кондиционер зачислен в состав ОС) или номенклатурный (если кондиционер зачислен в состав МНМА) номер;

— открыть Инвентарную карточку учета ОС типовой формы.

5. После введения кондиционера в эксплуатацию амортизацию начисляем в общем порядке.

Так, если кондиционер зачислен в состав ОС, то делаем это начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения объекта ОС в эксплуатацию. Причем начало начисления амортизации не зависит от того, какого именно числа месяца соответствующий объект был введен в эксплуатацию (1-го, 10-го, 20-го или 30-го).

Поэтому если объект ОС введен в эксплуатацию, например, в мае, начислять амортизацию начинаем с 1 июня.

Другое дело, если кондиционер зачислен в состав МНМА. В таком случае впервые начисляем амортизацию в месяце передачи МНМА в эксплуатацию в размере 50 % его первоначальной стоимости.

При этом делаем учетную запись: Дт 8014 — Кт 1411 или 1412.