Кредиторская задолженность за питание детей: как провести инвентаризацию и когда списать?

Невыясненная плата за питание: как классифицировать?

Заведения общего среднего образования (далее — ЗОСО) оказывают платные услуги по питанию, руководствуясь в этом вопросе Порядком № 736*.

* Порядок предоставления других платных услуг государственными и коммунальными учебными заведениями, утвержденный общим приказом МОН, Минэкономики и Минфина от 23.07.2010 № 736/902/758.

Плата за предоставление платных услуг является разновидностью собственных поступлений бюджетных учреждений. ЗОСО зачисляет такие поступления в состав доходов спецфонда, а именно в первую подгруппу первой группы собственных поступлений — поступления от платы за услуги, которые предоставляются бюджетными учреждениями согласно законодательству.

Услуги по питанию детей ЗОСО предоставляют по заявлению одного из родителей. При этом родители платят за услуги по питанию детей в ЗОСО одним из способов:

— или по факту предоставления услуги, исходя из фактического количества полученных услуг;

— или путем предоплаты, к определенному числу (к 10-у, 15-у и тому подобное) месяца, который предшествует месяцу предоставления платных услуг.

Непосредственно порядок предоставления и оплаты платных услуг по питанию должен быть предусмотрен Порядком предоставления платных услуг по производству и реализации продукции общественного питания и организации ее потребления. Такой документ утверждает соответствующий орган местного самоуправления — основатель ЗОСО.

В этом Порядке обычно определяют: кто именно может пользоваться услугами платного питания (ученики, работники заведения образования, родители и тому подобное); составляющие расходов, которые входят в стоимость платных услуг по питанию; планирование и использование доходов от предоставления платных услуг по питанию и тому подобное.

Учитывая это, родители могли внести плату за питание детей уже по факту предоставления платной услуги. Соответственно такие средства ЗОСО зачел в счет оплаты за оказанные услуги по питанию.

Другое дело, если родители перечислили предоплату за питание ребенка. Тогда фактически учреждение имеет дело с переплатой от родителей за такие услуги. Понятно, что для ЗОСО такая переплата является разновидностью кредиторской задолженности.

Переплата за питание: как учитывать?

Для учета расчетов за оказанные платные услуги ЗОСО обычно применяют субсчет 6414 «Расчеты по специальным видам платежей».

Как мы уже выяснили, сначала ЗОСО осуществляет начисление задолженности за оказанные платные услуги по питанию и отражает доход: Дт 6414 — Кт 7111.

Плату за питание родители перечисляют на специальный регистрационный счет образовательного заведения. После поступления платы на счет заведения бухгалтер делает запись: Дт 2313 — Кт 6411. Эти средства находятся в распоряжении ЗОСО и используются по направлениям, определенным бюджетным законодательством.

Таким образом, кредитовое сальдо по субсчету 6411 свидетельствует о наличии переплаты за питание.

Кредиторская задолженность: как провести инвентаризацию?

Расчеты за платные услуги по питанию являются разновидностью расчетов с дебиторами и кредиторами. Поэтому инвентаризация кредиторской задолженности по субсчету 6411 должна быть проведена в общем порядке с учетом требований, предусмотренных п. 7 разд. ІІІ Положения № 879*.

* Положение об инвентаризации активов и обязательств, утвержденное приказом Минфина от 02.09.2014 № 879.

По результатам проверки состояния расчетов составляют Акт инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами по типовой форме, утвержденной приказом № 572*.

* Приказ Минфина «Об утверждении типовых форм для отражения бюджетными учреждениями результатов инвентаризации» от 17.06.2015 № 572.

В частности, в этом документе указывают:

— наименование проинвентаризированных субсчетов;

— суммы обнаруженной несогласованной кредиторской задолженности;

— суммы безнадежных долгов;

— кредиторскую задолженность, по которой срок исковой давности миновал.

Во время такой проверки необходимо выяснить, за кого именно из детей было фактически оплачено за питание. Иначе придется учитывать и инвентаризировать такую задолженность не один год. Как это правильно делать и когда можно будет списать ее с баланса, объясним дальше.

Кредиторская задолженность за питание: как учитывать и когда списывать?

Вот ключевые правила, по которым следует учитывать такую задолженность.

Во-первых, для целей бухгалтерского учета кредиторская задолженность считается обязательством. Это подтверждает терминология, приведенная в НП(С)БУ 101*. Так, обязательство — это задолженность субъекта госсектора, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов субъекта госсектора.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2009 № 1541.

Признание и оценку таких обязательств следует осуществлять в соответствии с требованиями НП(С)БУ 128*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 128 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.

Во-вторых, кредиторскую задолженность перед родителями ЗОСО должно учитывать на балансе, то есть на субсчете 6414 к моменту погашения или к окончанию срока исковой давности. Общая исковая давность установлена продолжительностью в три года (ч. 1 ст. 257 ГКУ*).

* Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 № 435-IV.

В-третьих, по окончании срока исковой давности кредиторская задолженность перед родителями может быть списана в общем порядке. Механизм списания кредиторской задолженности определен Порядком № 372*.

* Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 № 372.

Напомним: списание кредиторской задолженности, срок исковой давности которой миновал, по собственным поступлениям бюджетных учреждений стоит осуществлять ежеквартально.

То есть списание проводится на основании распорядительного документа руководителя учреждения. В то же время информацию о списании с учета кредиторской задолженности по собственным поступлениям, срок исковой давности которой миновал, необходимо сообщать учреждению высшего уровня (п. 4.6 разд. IV Порядка № 372).

В случае списания кредиторской задолженности придется откорректировать результат выполнения сметы. То есть следует увеличить финрезультат: Дт 6414 — Кт 5512.

Непосредственно основанием для отражения списания задолженности в регистрах будет бухгалтерская справка.

Так, в отличие от дебиторской задолженности, по которой миновал срок исковой давности, кредиторскую задолженность после списания учитывать вне баланса не нужно. Законодательство этого не требует.