Обустройство Аллеи Славы погибшим воинам: как показать в учете?

Аллея Славы: как классифицировать?

Прежде чем погрузиться в правила отражения хозяйственных операций в бухучете, выясним, как следует классифицировать объекты, о которых речь идет в вопросе читателя. И в первую очередь необходимо понимать, что в этом случае учреждение имеет дело с объектом благоустройства. Перечень таких объектов приведен в ч. 1 ст. 13 Закона № 2807*.

* Закон Украины «О благоустройстве населенных пунктов» от 06.09.2005 № 2807-IV.

В частности, к объектам благоустройства населенных пунктов относятся территории общего пользования:

а) парки (гидропарки, лугопарки, лесопарки, парки культуры и отдыха, парки — достопримечательности садово-паркового искусства, спортивные, детские, исторические, национальные, мемориальные и другие), рекреационные зоны, сады, скверы и площадки;

б) достопримечательности культурного и исторического наследия;

в) площади, бульвары, проспекты;

г) улицы, дороги, переулки, спуски, проезды, пешеходные и велосипедные дорожки;

г) пляжи;

д) кладбища;

е) другие территории общего пользования.

Отметим, что малая архитектурная форма — это элемент декоративного или другого оснащения объекта благоустройства. К перечню малых архитектурных форм относятся, в частности: информационные стенды, доски, вывески и другие элементы благоустройства, определенные законодательством.

Что же представляет собой Аллея Славы погибшим воинам?

Обычно такой объект состоит из нескольких элементов, как то:

— памятные плиты или стеллы с именами погибших;

— вымощенные дорожки;

— зеленые насаждения (деревья, цветы);

— средства и оборудование внешнего освещения;

— скамьи, урны, декоративные элементы и тому подобное.

Учитывая это, обустроенную Аллею Славы погибшим воинам следует считать комплексным объектом благоустройства с элементами мемориального назначения. При этом памятные плиты, стеллы с именами и изображениями погибших защитников являются разновидностью малых архитектурных форм.

Аллея Славы — отдельный объект учета: почему?

Вне всякого сомнения, для целей бухгалтерского учета такой объект благоустройства является отдельным объектом учета. Традиционно, для решения этого вопроса бюджетные учреждения опираются на общеизвестные законодательные основания. В частности, речь идет о возможности получения экономических выгод от использования определенного объекта и/или наличии у него потенциала полезности, возможности определения достоверной стоимости такого объекта, а также его конструктивной обособленности. Поэтому дальше докажем, что Аллея Славы действительно отвечает всем этим требованиям.

Во-первых, такой элемент благоустройства отвечает критериям признания активом, предусмотренным п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 121*. Ведь обустроенная Аллея Славы погибшим воинам имеет потенциал полезности для общества (мемориальная функция). В то же время учреждение имеет возможность определить достоверную стоимость такого объекта. Собственно, для этого достаточно должным образом накапливать расходы на обустройство (создание) такого объекта благоустройства.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Во-вторых, Аллея Славы погибшим воинам, как разновидность малой архитектурной формы, полностью являются самостоятельной единицей учета основных средств (далее — ОС), поскольку отвечает требованиям, приведенным в п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 121. Так, указанный объект является обособленным комплексом конструктивно соединенных предметов одинакового или разного назначения, имеющих для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В то же время составные части одного объекта ОС с разным сроком эксплуатации могут признаваться в бухучете отдельными объектами ОС (абз. 6 п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 121).

Учитывая это, учреждение может учитывать вымощенные дорожки, скамьи, урны и другие декоративные элементы как отдельные объекты.

Подытожим. Очевидно, срок службы такого элемента благоустройства, как Аллея Славы, превышает один год, а потому его следует рассматривать именно как объект необоротных активов. При этом учитывать его можно в составе ОС или прочих необоротных материальных активов (далее — ПНМА). Разграничение таких активов учреждение осуществляет самостоятельно, и главное — для этого не следует применять стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов. То есть так называемый стоимостный критерий здесь ни к чему. Ведь далеко не все ПНМА является малоценными.

Обустройство объекта благоустройства: что в бухучете?

В ситуации читателя учреждение имеет дело с обустройством объекта благоустройства, то есть фактически с созданием самостоятельного объекта необоротных активов. Учитывая это, учет расходов на его создание от начала и до окончания соответствующих работ следует осуществлять с учетом общих требований НП(С)БУ 121 и Методрекомендаций по учету ОС*.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 № 11.

Далее напомним, какие существуют правила отражения в бухучете операций по обустройству (созданию) объектов ОС собственными силами учреждения.

Этап 1. Формирование первоначальной стоимости актива

В случае самостоятельного изготовления (создания) объект ОС следует оценивать по первоначальной стоимости, которой является себестоимость его производства.

Об этом четко указано в п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 121.

Таким образом, в себестоимость изготовленного (созданного) объекта необоротных активов собственными силами следует включать прежде всего прямые расходы, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом его изготовления (создания).

В случае читателя это будут расходы, связанные с обустройством Аллеи Славы, как то:

— стоимость строительных материалов, металлоконструкций для создания стендов с фотографиями погибших воинов и других вспомогательных материалов;

— стоимость баннеров, мемориальных панно и других общих композиций с символическими изображениями, надписями и другими элементами патриотической тематики;

— расходы на транспортировку (доставку) указанных материалов, конструкций и тому подобное;

— другие расходы, непосредственно связанные с созданием актива. Например, стоимость услуг сторонних организаций в случае их привлечения.

Поскольку в ситуации читателя создание актива осуществляется хозяйственным способом, то включать в стоимость созданного актива часть зарплаты работников учреждения с начислениями на нее оснований нет. Но для этого необходимо придерживаться определенных условий. Выполнять указанные работы должны работники, в должностные обязанности которых входит выполнение таких обязанностей и которые есть в штате учреждения.

Ну и, конечно, заниматься созданием объекта благоустройства такие работники должны исключительно в рабочее время. Соответственно оплачивать дополнительно создание актива, если это предусмотрено должностной инструкцией соответствующего работника, не следует.

Этап 2. Накопление расходов на создание объекта

Все расходы, формирующие первоначальную стоимость обустроенной Аллеи Славы, следует накапливать и учитывать в составе незавершенных капитальных инвестиций. Для обобщения информации о таких расходах применяйте один из субсчетов:

— 1311 «Капитальные инвестиции в основные средства» — если объект благоустройства в дальнейшем будет зачислен в состав ОС на субсчет 1018 «Прочие основные средства»

или

— 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы» — если объект будет учитываться в составе ПНМА на субсчете 1118 «Прочие необоротные материальные активы».

Заметьте: по дебету этих субсчетов следует накапливать все расходы, связанные с созданием соответствующего объекта благоустройства, от начала и до окончания работ. При этом суммы таких расходов учитываем в составе незавершенных капитальных инвестиций к моменту введения в эксплуатацию такого объекта благоустройства.

Таким образом, все расходы, связанные с созданием объекта благоустройства (установление мемориальных стендов, обустройство тротуаров и тому подобное), — это капитальные инвестиции в ОС или ПНМА.

Этап 3. Введение объекта в эксплуатацию

После окончания всех работ по обустройству зачисляем объект капитальных инвестиций в состав ОС (субсчет 1018) или ПНМА (субсчет 1118) с одновременным уменьшением капинвестиций по Кт субсчетов 1311 или 1312.

Также не забудьте увеличить внесенный капитал на стоимость созданного необоротного актива: Дт 5411 — Кт 5111.

При этом, традиционно, следует оформить:

— Акт ввода в эксплуатацию ОС по типовой форме — в подтверждение факта введения в эксплуатацию и зачисления на баланс созданного объекта благоустройства;

— Инвентарную карточку учета объекта ОС по типовой форме — для отражения технических характеристик соответствующего объекта, присвоенного ему инвентарного (номенклатурного) номера, установленного срока полезного использования и тому подобное.

Этап 4. Дополнительные расходы на создание объекта благоустройства

Если во время обустройства объекта благоустройства учреждение осуществляло расходы на приобретение многолетних насаждений (плодово-ягодных деревьев, кустов и озеленительных и декоративных насаждений) и озеленение территории мемориального уголка, тогда такие суммы следует показать в бухучете отдельно.

В частности, все деревья и кусты, независимо от вида, относим к долгосрочным биологическим активам и учитываем на субсчете 1017 «Животные и многолетние насаждения». При этом не забудьте отделить в учете молодые насаждения от тех, которые достигли своего полного развития.

Что касается цветочной продукции для озеленения территории, то с ней все проще. Сначала ее, как и саженцы всех растений, оприходуем на субсчет 1517 «Сырье и материалы». А после высаживания стоимость посадочного материала списываем на расходы соответствующего отчетного периода.