Оцениваем и реализуем металлолом: по какой стоимости?

Оприходуем металлолом

При осуществлении операций со вторичным сырьем, полученным в результате списания (разборки, демонтажа) непригодных основных средств (далее - ОС), бюджетные учреждения должны придерживаться общего правила.

Так, прежде всего вторичное сырье (в т. ч. металлолом) подлежит обязательному оприходованию на баланс учреждения. Такие требования Минфин прописал в п. 5 разд. VI НП(С)БУ 121*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

При этом правила оценки запасов, изъятых в результате ликвидации ОС, определены в п. 15 разд. II Методрекомендаций по учету запасов*.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 № 11.

В частности, запасы, полученные в процессе ликвидации ОС, следует оприходовать по чистой стоимости реализации или в оценке возможного их использования, которая может быть определена исходя из стоимости подобных запасов при наличии их на балансе субъекта государственного сектора, с учетом степени их пригодности к эксплуатации.

Напомним: под чистой стоимостью реализации следует понимать ожидаемую цену реализации запасов в условиях обычной деятельности, за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.

Следовательно, при изъятии металлолома комиссия учреждения должна оценивать его по чистой стоимости реализации. Именно по этой стоимости и оприходуем такие активы на баланс.

При оценке металлолома следует ориентироваться на ожидаемую цену его продажи за минусом расходов на реализацию. Для этого можно воспользоваться данными прайс-листов приемных пунктов и определить среднюю цену лома металлов в соответствующем регионе. Результаты оценки металлолома комиссия учреждения должна отразить в акте оценки. Составляют этот документ в произвольной форме.

Учтите: в описанной ситуации действия бухгалтера 100 % соответствовали требованиям законодательства. Ведь изъятый металлолом был оприходован на баланс в том отчетном периоде, в котором такая операция была осуществлена. То есть бухгалтер не стал ждать, пока такой металлолом будет передан в приемный пункт. И это вполне соответствует требованиям, прописанным в ч. 5 ст. 9 Закона № 996*.

* Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.99 № 996-XIV.

И несколько слов о применении субсчета для учета изъятого металлолома. Для учета материальных ценностей, полученных в результате ликвидации ОС, которые не могут быть использованы для нужд учреждения, в т. ч. металлолома, учреждения применяют субсчет 1518 "Прочие производственные запасы". В то же время не будет ошибкой использование для учета таких активов и субсчета 1815 "Активы для распределения, передачи, продажи". Поскольку изъятый металлолом учреждение удерживает для дальнейшей продажи.

Списываем металлолом с баланса

При передаче металлолома специализированному предприятию руководствуемся общими правилами выбытия запасов. То есть списываем такие активы по балансовой стоимости, установленной комиссией учреждения. В частности, это будет чистая стоимость реализации металлолома.

Отражаем в бухучете такую операцию как увеличение расходов отчетного периода и уменьшение стоимости запасов. Это следует из предписания п. 26 разд. II Методрекомендаций по учету запасов.

Напомним: по общему правилу для учета расходов, связанных с реализацией имущества, предназначен субсчет 8211 "Себестоимость проданных активов". Однако в случае продажи запасов, приобретенных (полученных) в прошлых отчетных периодах, целесообразно уменьшать сальдо субсчета 5512 "Накопленные финансовые результаты выполнения сметы". Такой подход к отражению операций по реализации запасов следует из п. 3.17 Типовой корреспонденции*.

* Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

Но главное - корректировку, пересмотр балансовой стоимости металлолома или его уценку делать не нужно. Это не предусмотрено ни одним нормативным документом в сфере бухучета. Ведь в данном случае речь не идет об уменьшении полезности таких активов или утрате их потребительских свойств.

Доход от реализации ≠ балансовой стоимости: что делать?

Очевидно, такой вопрос возник у бухгалтера в связи с тем, что доход от реализации металлолома не равен его балансовой стоимости. Но сразу успокоим. Никаких корректировок в бухучете проводить не нужно.

Далее объясним нюансы начисления дохода при оприходовании и реализации металлолома.

Во-первых, при зачислении на баланс металлолома, полученного в результате списания ОС, на сумму его стоимости (по оценке комиссии) учреждение должно показать доход по субсчету 7211 "Доход от реализации активов".

Такой порядок отражения указанной операции предусмотрен п. 3.12 Типовой корреспонденции.

Во-вторых, при реализации металлолома соответствующему субъекту хозяйствования необходимо также начислить доход. То есть учреждению придется отразить доход на субсчете 7211 дважды. Это объясняется тем, что датой признания дохода от продажи является дата передачи существенных рисков, связанных с контролем над активом. Таково предписание п. 2.6 разд. ІІ НП(С)БУ 124*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 124 "Доходы", утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.

Заметьте: во второй раз доход по субсчету 7211 отражаем на сумму стоимости металлолома по цене его фактической реализации. При этом никакого "задвоения" доходов не будет, даже если стоимость реализации совпадает с балансовой стоимостью реализованных запасов и оприходование и продажа происходят в пределах одного отчетного периода. Ведь начислению доходов от реализации предшествует списание себестоимости реализованных запасов (в нашем случае металлолома).

Пример. В 2017 году бюджетное учреждение в результате ликвидации ОС оприходовало лом черного металла в количестве 150 кг. Металлолом зачислен на баланс по стоимости, определенной комиссией в акте оценки, - 675 грн (по 4,50 грн за 1 кг).

В 2024 году металлолом передан в приемный пункт по цене 4,20 грн/кг. Общая стоимость переданного на основании акта приемки лома 630 грн.

Денежные средства за реализованный металлолом поступили на специальный регистрационный счет учреждения.

Выводы

• Металлолом оцениваем по чистой стоимости реализации и зачисляем его на баланс (субсчет 1518 или 1815).
• При передаче металлолома специализированному предприятию списываем его по балансовой стоимости.
• Доход от реализации металлолома может не равняться его балансовой стоимости. Никаких корректировок по этому поводу в бухучете делать не нужно.