Пошив гардин собственными силами: как показать в учете?

Изготовление необоротных активов собственными силами — для бюджетных учреждений не редкость. Процесс формирования себестоимости активов, изготовленных (созданных) собственными силами, и отражение таких операций в бухгалтерском учете имеет свои особенности. Рассмотрим подробно все эти моменты.

Планирование расходов на изготовление активов собственными силами

Традиционно, следует начинать с планирования расходов, связанных с изготовлением соответствующих активов.

Во-первых, на этапе планирования изготовления (создания) собственными силами гардин, как и любого другого необоротного актива, целесообразно оформить смету расходов. Составлять ее можно в произвольной форме. При этом в такой смете следует привести перечень расходов на изготовление (создание) соответствующего актива и указать их ориентировочные суммы.

В частности, в случае изготовления (пошива) гардин это могут быть:

— материальные расходы — стоимость ткани, расходных и других вспомогательных материалов. Например, нитки, фурнитура, приобретенные специально для такой операции. Кстати, сюда же относим и расходы на доставку ткани и других расходных материалов в учреждение;

— другие расходы, непосредственно связанные с изготовлением актива. Например, стоимость услуг сторонних специалистов, организаций в случае их привлечения к процессу пошива. Также к таким расходам относятся расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту, как-то: стоимость использованной электроэнергии, амортизация оборудования и тому подобное.

Теперь о расходах на оплату труда работников, занятых изготовлением соответствующих активов. По общему правилу в себестоимость изготовленного актива включаем расходы на оплату труда работника, в случае если за выполнение таких работ он получает отдельное вознаграждение на основании заключенного договора гражданско-правового характера. Другое дело, если такой работник изготовляет определенный актив в свое основное рабочее время, в пределах своих трудовых обязанностей, предусмотренных его должностной (рабочей) инструкцией, и получает зарплату за отработанное время. При таких условиях включать в себестоимость актива часть зарплаты работника с начисленным на нее ЕСВ нет никаких оснований.

Ввиду того, что в ситуации читателя пошив гардин осуществляет штатная швея в пределах своих полномочий, включать в стоимость готовых гардин ее зарплату с начислениями не нужно.

Во-вторых, учреждение должно определить общую сумму расходов, связанных с изготовлением актива (гардины). Собственно именно эта стоимость позволит бухгалтеру правильно классифицировать изготовленный (созданный) собственными силами объект.

Таким образом, еще на этапе планирования расходов на изготовление необоротного актива собственными силами необходимо определиться с порядком его дальнейшего учета. Именно от этого и будет зависеть применение КЭКР во время осуществления расходов.

Очевидно, изготовленные гардины отвечают всем признакам необоротного актива, ведь ожидаемый срок эксплуатации таких активов превышает один год. Но есть разница, в состав каких именно необоротных активов будут зачтены такие гардины: в состав малоценных необоротных материальных активов (далее — МНМА) или в состав основных средств (далее — ОС).

Чтобы определиться с этим вопросом, сравниваем ожидаемую стоимость изготовленного актива с установленными учреждением стоимостными признаками предметов МНМА. Причем со стоимостным критерием следует сравнивать ожидаемую стоимость именно единицы актива (то есть одной гардины).

Отсюда вывод:

— если изготовленные гардины подлежат зачислению в состав ОС — расходы на изготовление планируем по КЭКР 3110 «Приобретение основного капитала»;

— если пошитые гардины будут учитываться в составе МНМА — расходы на их пошив планируем по КЭКР 2210 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь».

Изготовление активов собственными силами: правила бухучета

Операции по изготовлению (созданию) объекта ОС или МНМА собственными силами следует отражать в бухучете с учетом определенных правил. Напомним их.

1. Формируем первоначальную стоимость изготовленных активов. Первоначальной стоимостью необоротных активов, изготовленных собственными силами, является себестоимость их производства (изготовления). Об этом четко указано в п. 4 разд. ІІ НП(С)БУ 121*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Это прямо предусмотрено п. 6 разд. ІІ НП(С)БУ 121.

Таким образом, в себестоимость изготовленного собственными силами объекта необоротных активов следует включать прежде всего прямые расходы, то есть те, которые непосредственно связаны с процессом его изготовления. В начале материала мы уже подробно объяснили особенности формирования стоимости таких активов.

2. Накапливаем расходы на изготовление. Для учета и обобщения расходов на изготовление (создание) ОС или МНМА собственными силами применяем счет 13. В зависимости от первоначальной стоимости изготовленного актива это может быть субсчет 1311 «Капитальные инвестиции в основные средства» или 1312 «Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы».

По дебету именно этого субсчета накапливаем все расходы, понесенные учреждением во время изготовления объекта необоротных активов собственными силами. Суммы этих расходов следует учитывать в составе незавершенных капитальных инвестиций к моменту введения в эксплуатацию объекта, для изготовления которого они были осуществлены.

Для учета таких средств предназначен субсчет 5411 «Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств». А вот субсчета учета расходов (8013 или 8113) в этом случае не применяем.

3. Вводим изготовленные активы в эксплуатацию. После того, как процесс изготовления объекта необоротных активов завершен и на счете 13 собраны все связанные с этим расходы, бухгалтер имеет информацию о себестоимости производства такого актива. Именно тогда и стоит вводить в эксплуатацию готовый объект.

По себестоимости его производства оприходуем на баланс по дебету соответствующего субсчета счета 10 (11) и списываем накопленные расходы по кредиту субсчета 1311 (1312).

И не забудьте об одновременном формировании внесенного капитала на стоимость изготовленного необоротного актива: Дт 5411 — Кт 5111.

Изготовление активов собственными силами: порядок документального оформления

В процессе изготовления (пошива) собственными силами гардин, как и любого другого необоротного актива, бюджетное учреждение оформляет ряд документов. Обобщим информацию о таких документах в таблице ниже.

Документальное оформление операций по изготовлению (созданию) ОС и МНМА собственными силами

* Приказ Минфина «Об утверждении типовых форм по учету и списанию запасов субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.12.2022 № 431.

** Приказ Минфина «Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления» от 13.09.2016 № 818.

Для закрепления рассмотрим числовой пример отражения таких операций на счетах бухгалтерского учета.