Провели переоценку: как показать в учете?
Как определить результаты переоценки?
В вопросах переоценки имущества прежде всего следует ориентироваться на требования пп. 7 и 8 разд. III НП(С)БО 121*. Что касается непосредственно отражения таких операций на счетах бухучета, то здесь главный ориентир - Типовая корреспонденция**.
* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.
Для определения результатов переоценки бухгалтеру необходимо иметь на руках определенные показатели. В частности, такие как: первоначальная и остаточная стоимость объекта переоценки, начисленный износ и его справедливая стоимость.
А уже после этого можно переходить сугубо к бухгалтерской работе и осуществить расчет необходимых показателей. Так, необходимо рассчитать переоцененную стоимость и переоцененную сумму износа объекта основных средств (далее - ОС). Как это сделать правильно, покажем на примере.
Пример. Учреждение учитывает на балансе здание, которое планирует передать в аренду. Согласно данным бухучета первоначальная стоимость объекта ОС - 2580000 грн, сумма начисленного износа - 2380000 грн.
Поскольку остаточная стоимость здания составляет менее 10 % его первоначальной стоимости, руководителем учреждения было принято решение о переоценке такого объекта.
В связи с передачей здания в аренду проведена его независимая оценка. В соответствии с отчетом об оценке справедливая стоимость здания составляет 560000 грн.
Для определения суммы переоценки (дооценки) объекта ОС и результата ее проведения исчисляем следующие показатели:
| Показатель | Сумма, грн |
| Первоначальная стоимость | 2580000 |
| Сумма начисленной амортизации | 2380000 |
| Справедливая стоимость согласно отчету об оценке | 560000 |
| Остаточная стоимость | 2580000 - 2382000 = 200000 |
| Индекс переоценки | 560000 : 200000 = 2,80 |
| Переоцененная первоначальная стоимость | 2580000 х 2,80 = 7224000 |
| Переоцененный износ | 2380000 х 2,80 = 6664000 |
| Переоцененная остаточная стоимость | 7224000 - 6664000 = 560000 |
| Сумма дооценки первоначальной стоимости | 7224000 - 2580000 = 4644000 |
| Сумма дооценки износа | 6664000 - 2380000 = 4284000 |
Как показать переоценку в бухучете?
Порядок отражения результатов переоценки в бухучете прежде всего зависит от того, проходит такая переоценка впервые или нет. Так, результаты первой переоценки (т. е. если объект ранее не переоценивался) отражаем согласно требованиям п. 7 разд. ІІІ НП(С)БУ 121 (ср. USER_SHOW_ID). Для этого сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС зачисляем в капитал в дооценках, а сумму уценки - в состав расходов отчетного периода.
Обобщим вышесказанное в таблице.
Порядок отражения результатов переоценки на счетах бухучета
| Результаты переоценки | Порядок отражения |
| Дооценка | Согласно п. 1.24 Типовой корреспонденции: - на сумму дооценки первоначальной стоимости: Дт 10 - Кт 5311; - на сумму корректировки износа: Дт 5311 - Кт 1411 |
| Уценка | Согласно п. 1.25 Типовой корреспонденции: - на сумму корректировки износа: Дт 1411 - Кт 10; - на разницу остаточной стоимости: Дт 8411 - Кт 10 |
После переоценки нужно установить новый срок эксплуатации для такого объекта ОС с учетом его технического состояния и степени изношенности. Кто может заниматься этим вопросом? Это должна сделать комиссия учреждения (инвентаризационная или комиссия по списанию имущества). Решение комиссии по установлению нового срока эксплуатации рекомендуем оформлять актом произвольной формы.
Как результат, в дальнейшем начислять амортизацию на соответствующий объект ОС следует, исходя уже из нового срока службы и амортизационной стоимости.
И, конечно же, по факту переоценки здания следует оформить Акт переоценки ОС по типовой форме, утвержденной приказом № 818*. В то же время не забудьте отразить результат переоценки соответствующего объекта и установления нового срока его полезного использования в Инвентарной карточке учета объекта ОС.
Покажем, как отразить результаты переоценки на счетах бухучета. Для этого воспользуемся исходными данными и расчетами, приведенными в примере выше.
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Отражены результаты переоценки (дооценки): | ||||
| - дооценка первоначальной стоимости объекта ОС | 1013 | 5311 | 4644000 | 17 | |
| - корректировка суммы износа | 5311 | 1411 | 4284000 | 17 | |
В результате, после проведения переоценки сформированы следующие стоимостные показатели ОС:
| Показатель | Сумма, грн | Субсчет бухгалтерского учета | Где показать в ф. № 1-дс |
| Переоцененная первоначальная стоимость | 7224000 | 1013 | стр. 1001 |
| Переоцененный износ | 6664000 | 1411 | ряд. 1002 |
| Капитал в дооценках (4644000 грн - 4284000 грн) | 360000 | 5311 | ряд. 1410 |
Учитывая вышесказанное, переоценка (дооценка) ОС отразится на показателях финотчетности учреждения следующим образом:
- возрастет первоначальная стоимость объекта ОС (стр. 1001 ф. № 1-дс) и сумма начисленного износа (стр. 1002 ф. № 1-дс) и, как следствие, - увеличится остаточная стоимость актива (стр. 1000 ф. № 1-дс);
- на конец отчетного периода появится остаток капитала в дооценках (стр. 1410 ф. № 1-дс) - остаток по кредиту субсчета 5311.
Зато результаты переоценки не влияют на такие показатели, как:
- внесенный капитал (субсчет 5111);
- финансовый результат (субсчет 5511).
Как и когда закрывать субсчет 5311?
Варианты списания с баланса остатка капитала в дооценках предусмотрены в п. 9 разд. ІІІ НП(С)БУ 121. Рассмотрим их подробнее и выясним возможность их применения бюджетными учреждениями.
Вариант 1 - ежегодно, пропорционально амортизации. Ежегодно в сумме, пропорциональной начислению амортизации, к накопленному финансовому результату относят превышение сумм предыдущих дооценок объекта ОС над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта ОС. При этом одновременно осуществляют уменьшение капитала в дооценках.
Интересно то, что этот вариант списания с баланса остатка капитала в дооценках заимствован из учетных стандартов для коммерческих предприятий. Более того, предприятия его применяют исключительно по желанию, то есть не обязательно. К тому же в случае применения такого варианта прописывают в положении об учетной политике.
Вместе с тем целесообразность применения такого варианта бюджетными учреждениями вызывает определенные сомнения. Ведь при начислении амортизации на годовую дату баланса учреждения относят такую сумму на финансовый результат. В подтверждение этого осуществляют следующие учетные записи: Дт 8014 - Кт 1411 и Дт 5511 - Кт 8014.
Понятно, что в таком случае капитал в дооценках (субсчет 5311) никоим образом не задействован. По крайней мере Типовая корреспонденция также не предлагает одновременных записей.
Вариант 2 - при выбытии ОС. При выбытии объекта ОС - на всю сумму остатка превышения сумм предыдущих дооценок этого объекта ОС над суммой предыдущих уценок.
У применения этого варианта также есть определенные особенности. В частности, этот вариант касается объектов ОС, которые были переоценены несколько раз, а не тех, которые были переоценены впервые. Поэтому если читать буквально, то закрыть субсчет 5311 учреждение имеет шанс только в отношении тех ОС, которые переоценивались неоднократно.
В поисках выхода
По нашему мнению, для ответа на вопрос читателя целесообразно обратиться к п. 1.31 Типовой корреспонденции. Именно в этом пункте Минфин предусмотрел возможность списать с баланса сумму дооценки на накопленный финансовый результат такой записью: Дт 5311 - Кт 5512.
Но имейте в виду: закрывать субсчет 5311 следует именно при выбытии (списании с баланса) переоцененных объектов ОС.
ВЫВОДЫ
- В результате переоценки возможно изменение стоимости объекта ОС как в сторону увеличения(дооценка), так и в сторону уменьшения(уценка).
- После переоценки ОС не забудьте установить новый срок эксплуатации такого объекта.
- Списать с баланса остаток капитала в дооценках(субсчет 5311) учреждение имеет возможность при выбытии переоцененного объекта ОС.
