ПСД зачислили на баланс: как исправить ошибку?

Нет, в этой ситуации нет оснований для списания такой документации с баланса. Ситуация читателя - очередной пример того, как бухгалтер принял ошибочное решение об отражении в бухучете расходов на изготовление ПСД. Как поступить в этой ситуации? Вариант выхода единственный - исправить ошибку традиционным бухгалтерским способом. Объясним, в чем заключается суть ошибки. И главное - предложим вариант ее исправления.

ПСД - составляющая расходов на строительство

Разработка ПСД для проведения строительных работ - один из этапов подготовительных работ. Соответственно строительство такого объекта, как спортивная площадка, также начинают с изготовления ПСД.

В бухучете расходы на строительство объектов основных средств (далее - ОС) с начала и до завершения указанных работ и ввода объектов в эксплуатацию признают незавершенными капинвестициями. Таково предписание п. 1 разд. IX Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 № 11.

Поэтому стоимость изготовленной ПСД следует учитывать в составе капитальных инвестиций на субсчете 1311 "Капитальные инвестиции в основные средства". А уже после ввода объекта строительства в эксплуатацию капинвестиции, в т. ч. и расходы на изготовление ПСД, подлежат зачислению в состав ОС (Дт 1014 - Кт 1311).

Поэтому еще раз подчеркиваем: стоимость изготовленной ПСД для строительства спортивной площадки необходимо отражать в составе капитальных инвестиций по дебету субсчета 1311. Соответственно при таких условиях эти расходы участвуют в формировании будущей первоначальной стоимости спортивной площадки.

Следовательно, главная ошибка - признание ПСД отдельным объектом учета и зачисление ее на баланс.

Исправляем ошибку

Основные правила исправления ошибок в первичных документах и учетных регистрах определены в разд. 4 Положения № 88*. При этом для исправления ошибок прошлых отчетных периодов в Положении № 88 предусмотрен только один способ - "красное сторно".

* Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 № 88.

Процедура исправления учетных ошибок зависит от того, в каком отчетном периоде они были допущены: в текущем или предыдущем отчетном. Вместе с тем на порядок исправления ошибки влияет и тот факт, повлияла она на финрезультат или нет. Далее объясним, как применить правила исправления ошибки, на примере.

Рассмотрим пошагово, как бухгалтеру следует исправлять эту ошибку.

Шаг 1. Составляем правильные записи

Прежде всего нужно составить правильные учетные записи и сравнить их с фактическими записями в учетных регистрах. После этого следует проанализировать, каких записей не хватает или что отразили лишнее.

Таким образом, стоимость ПСД в конечном итоге должна была попасть не на субсчет 1018, а на субсчет 1014. При этом эта ошибка не повлияла на финансовый результат отчетного периода.

Учитывая это, при исправлении ошибки нужно увеличить стоимость спортивной площадки, учитываемой на субсчете 1014, и уменьшить остаток по субсчету 1018. Для этого в бухгалтерской справке следует сделать всего одну учетную запись методом "красное сторно": Дт 1018 - Кт 1014 на сумму 26000 грн. Тогда как сумму остатка незавершенных капитальных инвестиций (субсчет 1311), внесенного капитала (субсчет 5111) и целевого финансирования (субсчет 5411) корректировать не нужно.

Шаг 2. Составляем бухсправку

Такой документ составляем в любом случае для исправления ошибок, допущенных в предыдущих периодах. Типовая форма бухгалтерской справки утверждена приказом Минфина "Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления" от 08.09.2017 № 755.

Причем не забудьте указать в справке причину возникновения ошибки. Также справку должен подписать работник, который ее составил, а после проверки - главный бухгалтер. Такие требования предусмотрены п. 4.6 Положения № 88.

На основании бухсправки вносим данные в регистр бухучета и книгу "Журнал-главная", ликвидируя тем самым неправильную запись и отражаем правильные сумму и корреспонденцию.

Шаг 3. Исправляем ошибку в финотчетности

Как отмечалось выше, решающее значение для исправления учетной ошибки имеет тот факт, повлияла ли ошибка на накопленный финрезультат. Поскольку по условиям примера ошибка допущена в пределах счета 10 и выявлена в пределах одного отчетного года, вносить изменения в финансовую отчетность не нужно.

Таким образом, суммы, отраженные в Активе (стр. 1300) и Пассиве (стр. 1800) Баланса (ф. № 1-дс), после исправления этой ошибки не изменятся.

Что касается Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-дс), то исправление такой ошибки на его данных никак не отразится.

Шаг 4. Корректируем данные аналитического учета

Для обеспечения отражения в учете достоверной информации о первоначальной стоимости построенного объекта ОС бухгалтер должен внести изменения в регистры аналитического учета. Имеем в виду Инвентарную карточку учета объекта ОС.

Таким образом, первоначальная стоимость спортплощадки увеличится на сумму расходов на изготовление ПСД. Соответственно в конце года бухгалтер начислит амортизацию, исходя уже из правильной первоначальной стоимости ОС.