Реализуем металлолом: когда показывать расходы и доходы?

В результате списания (разборки, демонтажа) непригодных основных средств (далее — ОС) бюджетные учреждения нередко изымают разнообразное вторичное сырье. Например, как в ситуации нашего читателя, это может быть металлолом.

Напомним: металлоломом считаются непригодные для прямого использования изделия или части изделий, которые по решению владельца потеряли эксплуатационную ценность в результате физического или морального износа и содержат в себе черные или цветные металлы или их сплавы. Также к металлолому относятся изделия из металла, которые имеют непоправимый брак, остатки черных и цветных металлов и их сплавов.

Объясним, каких правил бухгалтерского учета следует придерживаться учреждению в случае оприходования и дальнейшей реализации металлолома.

Этап 1. Оприходование металлолома

Во-первых, вторичное сырье (в т. ч. металлолом) подлежит обязательному оприходованию. Такие требования четко прописаны в п. 5 разд. VI НП(С)БУ 121*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Во-вторых, оценивать и оприходовать такой металлолом следует по чистой стоимости его реализации. Такой порядок оценки изъятых в результате ликвидации ОС запасов прописан в п. 15 разд. II Методрекомендаций по учету запасов*.

* Методические рекомендации по бухгалтерскому учету запасов субъектов государственного сектора, утвержденные приказом Минфина от 23.01.2015 № 11.

Таким образом, во время оценки металлолома следует ориентироваться на ожидаемую цену его продажи за минусом расходов на реализацию. Для этого можно воспользоваться данными прайс-листов приемных пунктов и определить среднюю цену лома металлов в соответствующем регионе. Результаты оценки металлолома комиссия учреждения должна отразить в Акте оценки. Составляют этот документ в произвольной форме.

И в-третьих, металлолом, изъятый в результате списания непригодных для использования ОС, целесообразно зачислять на субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи».

Имейте в виду: оприходование таких активов следует отразить в бухучете в том отчетном периоде, в котором такая операция была осуществлена. Такое требование закреплено в ч. 5 ст. 9 Закона № 996*. А вот оприходование и передача металлолома специализированному предприятию — это две отдельных операции, которые полностью могут быть осуществлены в разные отчетные периоды.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Этап 2. Передача металлолома и отражение расходов

Прежде всего стоит уделить внимание документальному оформлению операций по продаже металлолома.

Так, передачу металлолома со склада во время реализации оформляем накладной (требованием) типовой формы.

Во время передачи металлолома специализированному предприятию обязательно должны быть оформлены документы, которые удостоверяют приобретение права собственности на металлолом.

Для этого между учреждением и специализированным предприятием должен быть заключен договор на покупку металлолома и акт приема металлолома. Оформить такой акт — обязанность специализированного предприятия. Составляют его в произвольной форме с указанием наименования юрлица, количества и источника происхождения металлолома.

Такое требование по хранению этого документа четко прописано в ч. 14 ст. 4 Закона № 619*. Почему мы уделяем особое внимание настоящему акту? Дело в том, что именно этот документ является подтверждением факта реализации металлолома специализированному предприятию.

* Закон Украины «О металлоломе» от 05.05.99 № 619-XIV.

Теперь об отражении операций по продаже металлолома в бухучете.

Во время передачи металлолома специализированному предприятию следует руководствоваться общими правилами выбытия запасов. Напомним их:

1) списываем реализованный металлолом после его сдачи специализированному предприятию по балансовой стоимости, установленной комиссии учреждения. В частности, это будет чистая стоимость реализации металлолома, по которой в свое время он был оприходован на баланс учреждения;

2) отражаем такую операцию как увеличение расходов отчетного периода и уменьшение стоимости запасов. Об этом свидетельствует п. 26 разд. II Методрекомендаций по учету запасов.

Если же расходы невозможно прямо связать с доходом определенного периода, их отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств. Это прямо предусмотрено в п. 2 разд. III НП(С)БУ 135*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 135 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 18.05.2012 № 568.

Когда именно следует признавать доход от реализации металлолома, объясним дальше. Но забегая наперед, отметим: списывать балансовую стоимость реализованного металлолома следует во время его передачи специализированному предприятию, то есть не ожидая поступления средств от продажи. И даже не сомневайтесь.

При этом на сумму стоимости реализованного металлолома дебетуем субсчет 8211 «Себестоимость проданных активов» и кредитуем субсчет 1815 «Активы для распределения, передачи, продажи».

И помните: наличие должным образом оформленных документов поможет бухгалтеру подтвердить факт реализации металлолома и правильно отразить эту операцию в бухучете.

Этап 3. Отражение доходов от реализации металлолома

Теперь объясним особенности начисления дохода во время реализации металлолома. И особенность этой операции заключается в том, что отражать доход на субсчете 7211 «Доход от реализации активов» придется дважды. Этого требуют предписания законодательства.

Во-первых, учреждение должно показать доход по Кт субсчета 7211 во время зачисления на баланс металлолома, полученного в результате списания ОС, — на сумму его стоимости (по оценке комиссии).

Такой порядок отражения указанной операции предусмотрен п. 3.12 Типовой корреспонденции*.

* Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

Во-вторых, необходимо также начислить доход во время реализации металлолома соответствующему субъекту хозяйствования. Ведь датой признания дохода от продажи является дата передачи существенных рисков, связанных с контролем над активом. Таким является предписание п. 2.6 разд. ІІ НП(С)БУ 124*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 124 «Доход», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.

Заметьте: во второй раз доход по субсчету 7211 отражаем на сумму стоимости металлолома по цене его фактической реализации.

При этом не стоит волноваться, если стоимость реализации металлолома не совпадает с балансовой стоимостью реализованных запасов. Никаких корректировок в бухучете в этом случае делать не нужно. Подробно эту ситуацию мы рассматривали в материале «Оцінюємо та реалізуємо металобрухт: за якою вартістю?» («Бюджетная бухгалтерия», 2024, № 16, ср. USER_SHOW_ID).

И еще один очень важный нюанс: к моменту поступления средств за реализованный металлолом в бухучете учреждения будет учитываться дебиторская задолженность. В частности, для учета такой задолженности можно использовать субсчет 2111 «Текущая дебиторская задолженность по расчетам за товары, работы, услуги» или 2117 «Прочая текущая дебиторская задолженность».