Учет финансовых инвестиций: что планирует изменить Минфин?

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 101 «Представление финансовой отчетности», утвержденное приказом Минфина от 28.12.2009 № 1541.

** Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 102 «Консолидированная финансовая отчетность», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.

*** Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 103 «Финансовая отчетность по сегментам», утвержденное приказом Минфина от 24.12.2010 № 1629.

**** Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 133 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина от 18.05.2012 № 568.

***** Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

****** Порядок заполнения форм финансовой отчетности в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 28.02.2017 № 307.

В чем суть изменений?

Главная цель запланированных изменений — согласование норм НП(С)БУ 133 с предписаниями Международного стандарта бухучета для госсектора 36 «Инвестиции в ассоциируемые и совместные предприятия» с учетом особенностей национального законодательства.

В частности, среди планов Минфина:

— добавить определение «балансоутримувач фінансових інвестицій» и «контрольовані підприємства»;

— уточнить порядок признания финансовых инвестиций;

— ввести порядок учета финансовых инвестиций по методу участия в капитале (далее — МУК) контролируемых предприятий;

— уточнить отдельные положения об отражении финансовых инвестиций в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Запланированные Минфином изменения касаются субъектов государственного сектора, осуществляющих операции с финансовыми инвестициями. Заметьте: к таким операциям относятся осуществления взносов в уставный или паевой капитал контролируемых субъектов в государственном и коммунальном секторах. И касаются такие операции субъектов управления государственного и коммунального секторов экономики, которые осуществляют подобные взносы.

Таким образом, в первую очередь речь идет о взносах, которые осуществляют органы местного самоуправления (далее — ОМС) с целью пополнения уставного капитала коммунальных предприятий (далее — КП) и коммунальных некоммерческих предприятий (далее — КНП). То есть это КП и КНП, которые, учитывая требования Закона № 4196*, должны быть преобразованы в акционерные общества или общества с ограниченной ответственностью. Подробно об этом читайте в материале «Отмена ХКУ: последствия для коммунальных учреждений и заведений» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2025, № 29).

* Закон Украины «Об особенностях регулирования деятельности юридических лиц отдельных организационно-правовых форм в переходный период и объединений юридических лиц» от 09.01.2025 № 4196-IX.

Имейте в виду: указанные операции (пополнение уставного капитала), как и любая другая хозяйственная операция, подлежат обязательному отражению в бухгалтерском учете учреждения, которое осуществило такую операцию. Кроме того, осуществленные взносы должны быть отражены в финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности контролирующего субъекта государственного сектора.

Конечно, учитывать операции по пополнению уставного капитала ОМС должны были и ранее согласно требованиям НП(С)БУ 133. Но после введения запланированных изменений об этом будет четко указано в новом абз. 3 п. 3 разд. І НП(С)БУ 102.

Далее рассмотрим самые существенные нововведения.

1. Новая терминология

Минфин планирует дополнить НП(С)БУ 133 рядом новых терминов.

Во-первых, появится термин «балансоутримувач фінансових інвестицій». Таким считается субъект государственного сектора, который осуществляет полномочия по реализации прав государства / территориальной громады как владельца активов, которые признаются объектами финансовых инвестиций.

То есть балансодержателем финансовых инвестиций является владелец активов, которые признаются объектами финансовых инвестиций. Именно такой субъект государственного сектора осуществляет полномочия по реализации прав государства / территориальной громады. В частности, касательно объектов коммунальной собственности полномочия балансодержателя финансовых инвестиций будут принадлежать соответствующей территориальной громаде в лице ОМС.

Во-вторых, добавлено определение контролируемых предприятий. Такими признаются субъекты хозяйствования государственного, коммунального секторов экономики, которые относятся к сфере управления субъекта государственного сектора, осуществляющего полномочия по реализации прав государства / территориальной громады как владельца активов — объектов финансовых инвестиций.

То есть речь идет об обычных предприятиях государственного, коммунального секторов экономики, относящихся к сфере управления субъекта государственного сектора.

В-третьих, Минфин планирует дополнить НП(С)БУ 133 определением метода учета финансовых инвестиций. Так, это метод, согласно которому первичное признание финансовых инвестиций осуществляется по себестоимости, которая впоследствии увеличивается или уменьшается на сумму изменений в уставном/паевом капитале и дополнительном капитале контролируемых предприятий пропорционально доле субъекта государственного сектора.

Таким образом, этот метод предусматривает первичное признание финансовых инвестиций по себестоимости, которая в дальнейшем может быть откорректирована (увеличена или уменьшена) на сумму изменений в капитале контролируемого предприятия. Причем такая корректировка должна происходить пропорционально доле субъекта государственного сектора в капитале указанных предприятий.

Кроме того, есть еще один новый термин, который планирует ввести Минфин. Он будет добавлен в НП(С)БУ 101.

Так, для целей этого нацстандарта группой будет считаться группа субъектов государственного сектора, в состав которой входят контролирующий субъект государственного сектора и один или несколько контролируемых субъектов государственного сектора. Такую группу контролируемых субъектов госсектора контролирующий субъект должен определить с учетом специфики деятельности.

И именно по такой группе контролирующий субъект составляет консолидированную финансовую отчетность. Об этом свидетельствуют обновленные требования НП(С)БУ 102.

2. Новый порядок признания фининвестиций

Минфин намерен дополнить НП(С)БУ 133 рядом правил по признанию финансовых инвестиций в контролируемые предприятия. Сначала обобщим эти новые правила в таблице ниже, а далее поясним каждое из требований подробнее.

Правила оценки и признания финансовых инвестиций

Первичное признание. Финансовые инвестиции в контролируемые предприятия признаются тогда, когда субъект госсектора осуществляет хозяйственную операцию, приводящую к приобретению или увеличению доли государства (территориальной громады) в уставном (паевом) или дополнительном капитале контролируемого предприятия.

При этом одновременно:

— признается финансовая инвестиция (актив);

— увеличивается собственный капитал субъекта государственного сектора — в части капитала в предприятиях.

Оценка на дату баланса. Как свидетельствуют предложенные изменения, на каждую дату баланса финансовые инвестиции в контролируемые предприятия отражаются по МУК.

То есть балансовая стоимость таких инвестиций корректируется на долю субъекта государственного сектора в изменении капитала контролируемых предприятий за отчетный период.

Исключение составляют изменения, которые возникают в результате взаимных операций между субъектом госсектора и контролируемыми предприятиями (например, передача имущества или финансирование из бюджета).

Изменение балансовой стоимости в течение периода. Как предусматривается, балансовая стоимость финансовых инвестиций в течение отчетного периода:

— будет увеличиваться — на сумму взносов в уставный, паевой или дополнительный капитал предприятий;

— будет уменьшаться — на сумму изъятых активов, которые ранее были признаны финансовыми инвестициями.

Но что интересно, на дату баланса стоимость инвестиций будет корректироваться на долю субъекта госсектора в сумме изменений в капитале контролируемых предприятий (увеличение или уменьшение). Определять такую стоимость придется на конец отчетного периода сравнительно с предыдущим отчетным периодом. При этом одновременно будет увеличиваться (будет уменьшаться) собственный капитал в части капитала в предприятиях.

Также Минфин определил порядок учета финансовых инвестиций в случае их выбытия. В частности, это может происходить, если контролируемое предприятие изымают из сферы управления субъекта госсектора.

Так, в случае передачи контролируемого предприятия другому субъекту управления:

— уменьшается балансовая стоимость соответствующей фининвестиции;

— одновременно уменьшается собственный капитал в части капитала в предприятиях;

— если возникает разница между балансовой стоимостью инвестиции и суммой изъятия — ее относят на финансовый результат отчетного периода.

3. Типовая корреспонденция: какие изменения подготовил Минфин?

Одновременно с внесением изменений в нацстандарты по учету операций с финансовыми инвестициями Минфин планирует откорректировать и предписания Типовой корреспонденции. Но сразу успокоим: запланированные изменения не имеют революционного характера, а предусматривают преимущественно уточнения и косметические коррективы.

Так, субсчета для учета операций с финансовыми инвестициями не изменятся.

Поэтому, как и раньше, для учета взносов в уставный/паевой капитал и дополнительный капитал ОМС следует применять:

— субсчет 2513 «Долгосрочные финансовые инвестиции в капитал предприятий» — для учета фининвестиций;

— субсчет 5212 «Капитал в предприятиях в другой форме участия в капитале» — для учета капитала.

Кроме того, в пп. 4.2 — 4.4 Типовой корреспонденции Минфин планирует откорректировать лишь содержание хозяйственных операций согласно новой терминологии, тогда как суть и корреспонденция субсчетов останутся неизменными.

Единственное нововведение, которое действительно привлекает внимание, — это новый п.п. «в» п. 4.2 Типовой корреспонденции.

Речь идет о приобретении финансовых инвестиций путем внесения необоротных активов в уставный/паевой капитал и дополнительный капитал субъекта хозяйствования. Причем во время передачи таких активов орган, уполномоченный управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, осуществляет лишь увеличение финансовых инвестиций с одновременным увеличением собственного капитала в части капитала в предприятиях: Дт 2513 — Кт 5212.

По нашему мнению, такая корреспонденция субсчетов может быть составлена в случае передачи необоротных активов с баланса субъекта госсектора, подчиненного соответствующему органу, уполномоченному управлять объектами государственной (коммунальной) собственности, непосредственно на баланс субъекта хозяйствования. То есть, вероятно, речь идет о передаче активов без зачисления такого имущества на баланс субъекта управления. Соответственно такой субъект показывает в бухучете лишь осуществление взноса в уставный капитал — увеличение финансовых инвестиций и капитала в предприятиях.

4. Финансовая отчетность: каких изменений ожидать?

Минфин подготовил проект изменений к Порядку № 307. Главная цель таких изменений — усовершенствование подходов к составлению финансовой отчетности субъектами государственного сектора с учетом новых требований по консолидации отчетности и взаимного исключения операций между подчиненными учреждениями.

Какие именно новации планирует ввести Минфин в Порядок № 307?

1. Послабление касательно представления консолидированной финансовой отчетности. Минфин позволит контролирующим субъектам государственного сектора не подавать консолидированную финансовую отчетность органам Казначейства, в случае если:

— они сами являются контролируемыми субъектами другой группы;

или

— владелец принял соответствующее решение в установленном порядке.

2. Уточнение относительно территории военных действий. Будет уточнена формулировка, приведенная в п. 10 разд. І Порядка № 307, относительно территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или которые являются временно оккупированными в период действия военного положения.

Напомним, что упомянутая норма Порядка № 307 касается контролирующих субъектов государственного сектора, которые в консолидированную финансовую отчетность включают показатели финансовой отчетности субъектов государственного сектора, находящихся на указанных территориях. Как и ранее, в такую отчетность включают показатели, приведенные в отчетности, которую они подали за предыдущий отчетный период.

3. Введено взаимоисключение операций в пределах группы. Минфин предусмотрел во время составления консолидированной финансовой отчетности взаимоисключение:

— дебиторской задолженности по операциям внутриведомственной передачи согласно НП(С)БУ 102;

— обязательств по расчетам по операциям внутриведомственной передачи согласно НП(С)БУ 102.

4. Уточнение о финансовых инвестициях. В Порядке № 307 предусмотрено уточнение по заполнению отдельных строк формы № 4-дс «Отчет о собственном капитале». В частности, речь идет о строках, предназначенных для отражения увеличения и уменьшения капитала с учетом новой терминологии. А вот порядок их заполнения остался без каких-либо изменений.