Установлен счетчик: как показать в учете?

Обычно учреждения учитывают приборы (средства) измерительной техники, как отдельные объекты учета. Рассмотрим, какие аргументы существуют в пользу такого подхода.

Аргументы "за" отдельный объект

Аргумент 1

Счетчик - законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему, предназначенное для выполнения самостоятельных функций. Ведь такой измерительный прибор предназначен для измерения, запоминания и отображения при соответствующих условиях измерения объема воды (газа, тепла), проходящего через измерительный преобразователь. Поэтому он соответствует одному из требований признания активом, указанных в п. 1 разд. ІІ НП(С)БУ 121*.

* Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 "Основные средства", утвержденное приказом Минфина от 12.10.2010 № 1202.

Аргумент 2

Также счетчик соответствует критериям признания его активом, предусмотренным п. 2 разд. ІІ НП(С)БУ 121. Поскольку, без сомнения, учреждение получит определенные экономические выгоды, связанные с его использованием. В то же время возможность определения достоверной стоимости такого измерительного прибора не вызывает никакого сомнения.

Аргумент 3

Измерительные приборы, в частности водомеры, указаны в отдельной подгруппе 4 группы основных средств (далее - ОС) "Машины и оборудование".

Напомним: подробная классификация основных средств (далее - ОС) приведена в п.п. 1.1 п. 1 разд. II Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденных приказом Минфина от 23.01.2015 № 11.

Аргумент 4

По общему правилу планировать и осуществлять расходы на содержание и обслуживание любого объекта ОС или МНМА можно только при условии, что такой объект находится на балансе учреждения. И хотя это правило не прописано ни в одном нормативно-правовом акте, осуществление таких расходов при отсутствии на балансе учреждения соответствующего объекта однозначно будет расценено контролирующими органами как нарушение бюджетного законодательства.

Поэтому только при условии оприходования счетчика как отдельного объекта учреждение будет иметь все основания для осуществления расходов на оплату услуг по его поверке, ремонту, техобслуживанию и т. п. Кстати, такие расходы следует планировать и проводить по КЭКР 2240 "Оплата услуг (кроме коммунальных)".

Аргумент 5

Довольно интересный момент: замена и установка новых приборов (средств) измерительной техники не упоминается среди услуг по ремонту домов и сооружений. Имеем в виду Примерный перечень № 150*, который целесообразно использовать для разграничения капитального и текущего ремонтов.

* Примерный перечень услуг по содержанию домов и сооружений и придомовых территорий и услуг по ремонту помещений, домов, сооружений, утвержденный приказом Госкомитета по вопросам ЖКХ от 10.08.2004 № 150.

Зато в этом документе есть упоминание только о замене неисправных контрольно-измерительных приборов. Такие мероприятия относятся к текущему ремонту зданий (сооружений) и приведены в п.п. 1.2.11.14 Примерного перечня № 150.

Однако, во-первых, такие мероприятия предусмотрены исключительно для текущего ремонта системы централизованного отопления и вентиляции и не указаны среди аналогичных мероприятий по текущему ремонту системы централизованного водоснабжения и водоотвода.

А во-вторых, контрольно-измерительные приборы, которые функционируют в составе системы централизованного отопления, не ограничены исключительно приборами измерительной техники (т. е. счетчиками). В частности, это могут быть разные приборы для измерения и регулирования давления, температуры и т.п. Но главное назначение таких приборов - обеспечить функционирование и обслуживание соответствующей системы, к которой они присоединены, а не выполнение определенных самостоятельных функций.

Учитывая это, замену неисправных контрольно-измерительных приборов целесообразно рассматривать как работы по текущему ремонту. Но это ни в коем случае не касается замены и/или установки счетчиков.

В поисках аргументов "против"

Теперь выясним, в каких случаях измерительная техника может учитываться в составе оборудования.

Так, на субсчете 1513 "Строительные материалы" учитывают оборудование для отопительной, вентиляционной, санитарно-технической систем (отопительные котлы, радиаторы и т. п.), оборудование, требующее монтажа. В свою очередь, к оборудованию, требующему монтажа, относится такое, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей к такому оборудованию.

При этом в состав оборудования включают и контрольно-измерительную аппаратуру или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе установленного оборудования. Об этом черным по белому прописано в Порядке применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденном приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

При этом, во-первых, приборы измерительной техники могут выполнять свои функции только после того, как они будут установлены и опломбированы соответствующим образом. То есть, как ни крути, а такие приборы, действительно, нуждаются в монтаже. Более того, установить такие приборы учреждение не может самостоятельно. Поскольку занимаются этим вопросом исключительно специализированные организации или непосредственно предприятия - поставщики коммунальных услуг. В подтверждение соблюдения правил и требований при вводе в эксплуатацию счетчика учреждение получает на руки соответствующую документацию.

Во-вторых, действующими нормативно-правовыми актами для средств измерительной техники предусмотрены особые требования и процедура оценки соответствий. Эти вопросы нормированы Техническим регламентом средств измерительной техники, утвержденным постановлением КМУ от 24.02.2016 № 163.

К тому же на каждом средстве измерительной техники должно быть обозначение типа, номер партии или серийный номер либо другой элемент, позволяющий его идентифицировать. И хотя такой измерительный прибор, как счетчик, может выполнять свои функции только после его установки (монтажа), информация о его характеристиках индивидуальна и присуща и обычным объектам ОС.

Как видим, аргументов "за" значительно больше. Исходя из этого, все же считаем целесообразным учитывать прибор (средство) измерительной техники как отдельный объект.

Что показать в учете?

Приобретение счетчика учреждение рассматривает как приобретение ОС или малоценных необоротных материальных активов (далее - МНМА).

Напомним: в этом вопросе ориентируемся на стоимостный критерий признания МНМА, прописанный в учетной политике учреждения. Но учитывая рыночную стоимость счетчиков воды, учреждения относят такой прибор в состав МНМА и учитывают на субсчете 1113.

Учитывая это, все расходы, формирующие первоначальную стоимость будущего актива, накапливаем на субсчете 1312 "Капитальные инвестиции в прочие необоротные материальные активы".

Это будут как расходы на приобретение самого счетчика, так и дополнительные расходы для доведения его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях(п. 5 разд. ІІ НП(С)БУ 121). То есть речь идет о расходах на установку и опломбирование. Соответственно их также включаем в первоначальную стоимость измерительного прибора.

При вводе в эксплуатацию счетчика следует оформить Акт ввода в эксплуатацию ОС. Типовая форма этого документа утверждена приказом Минфина "Об утверждении типовых форм по учету и списанию основных средств субъектами государственного сектора и порядка их составления" от 13.09.2016 № 818 (ср. USER_SHOW_ID).

В таком Акте указываем информацию о первоначальной стоимости счетчика и его краткую характеристику.

В то же время бухгалтерская служба должна присвоить номенклатурный номер такому объекту и открыть Инвентарную карточку учета объектов ОС. Последнюю тоже оформляем по типовой форме.