Вернули обеспечительный депозит: как показать в бухучете?

Условия уплаты и возвращения обеспечительного депозита

Суть операций по уплате обеспечительного депозита является вполне понятной. Так, арендатор перечисляет такой платеж арендодателю как финансовую гарантию или обеспечение выполнения своих договорных обязательств.

Осуществление этого платежа является обязательным условием для получения арендатором государственного или коммунального имущества в пользование. То есть в итоге уплаты обеспечительного депозита возникает вероятность достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей учреждения-арендатора.

Размер обеспечительного депозита определен п. 11 Изменяемых условий Примерного договора*. И зависит он от того, на какой срок заключен договор аренды.

* Примерный договор аренды недвижимого имущества, другого отдельного индивидуально определенного имущества, относящегося к государственной собственности, утвержденный постановлением КМУ от 12.08.2020 № 820.

Но поскольку читателя интересует уже непосредственно операция по возвращению обеспечительного депозита, дальше остановимся именно на этом моменте.

Обеспечительный депозит арендодатель возвращает арендатору после окончания срока действия договора аренды и получения от балансодержателя экземпляра акта возвращения из аренды арендованного имущества. При этом главное условие — такой акт должен быть подписан без замечаний балансодержателя.

Следовательно, если все ОК, арендодатель перечисляет сумму обеспечительного депозита арендатору в течение пяти рабочих дней по получении указанного акта (п. 4.6 Неизменяемых условий Примерного договора).

Кстати, уплата обеспечительного депозита в период действия военного положения имеет свои особенности, о которых мы подробно рассказывали в материале «Оренда в умовах воєнного стану: вивчаємо нові правила» // «Бюджетная бухгалтерия», 2022, № 22. Эти особенности прописаны в п. 2 постановления № 634*. Кроме того, условия возвращения арендаторам обеспечительных депозитов определены п.п. 2 п. 13 постановления № 634. Но поскольку в ситуации читателя договор был заключен еще в 2021 году, то эти предписания постановления № 634 на такой договор не распространяются.

* Постановление КМУ «Об особенностях аренды государственного и коммунального имущества в период военного положения» от 27.05.2022 № 634.

Возвращение обеспечительного депозита: как классифицировать операцию?

Как мы уже отметили, уплата обеспечительного депозита является обязательным условием для получения арендатором государственного или коммунального имущества в пользование. И уплату такого платежа арендатор отражает в бухгалтерском учете как дебиторскую задолженность (текущую или долгосрочную).

Соответственно возвращение обеспечительного депозита арендатор рассматривает как самое обычное погашение дебиторской задолженности.

В зависимости от срока действия договора аренды погашение такой дебиторской задолженности может состояться в пределах одного бюджетного периода или уже в следующих бюджетных периодах. В ситуации читателя речь идет о погашении задолженности, возникшей в прошлых периодах. Поэтому, учитывая эти обстоятельства, рассмотрим порядок учета такой операции.

Возвращение обеспечительного депозита: как показать в бухучете?

Прежде всего напомним для арендатора основные правила отражения в бухучете операций по погашению дебиторской задолженности.

Во-первых, для целей бухучета дебиторская задолженность признается активом. Это происходит в случае, если существует вероятность получения учреждением будущих экономических выгод или достижения поставленной цели и/или удовлетворения потребностей учреждения и может быть достоверно определена ее сумма.

Напомним: правила учета дебиторской задолженности и механизм ее списания с баланса определены Порядком № 372*.

* Порядок бухгалтерского учета отдельных активов и обязательств бюджетных учреждений, утвержденный приказом Минфина от 02.04.2014 № 372.

Во-вторых, для обобщения информации о такой задолженности Порядком № 1219* назначен субсчет 2011 «Долгосрочная дебиторская задолженность по операциям по аренде».

* Порядок применения Плана счетов бухгалтерского учета в государственном секторе, утвержденный приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

В-третьих, не забывайте о списании такой задолженности с внебалансового учета.

Так, для учета и обобщения информации о выданных распорядителями бюджетных средств гарантиях и обеспечениях назначен внебалансовый субсчет 051 «Гарантии и обеспечения предоставленные распорядителей бюджетных средств». Причем Порядок № 1219 требует ведения учета этих сумм по каждой предоставленной гарантии и обеспечению.

Уменьшение остатка субсчета 051 происходит в случае:

— или погашения задолженности, на которую были предоставлены гарантии и обеспечения;

— или признания обязательств по соответствующим гарантиям (обязательствам).

Дальнейшая судьба обеспечительного депозита, возвращенного арендодателем, зависит от того, за счет средств какого фонда (общего или специального) арендатор осуществил такой платеж в прошлых периодах.

Вариант 1. Обеспечительный депозит за счет общего фонда → возвращаем в бюджет

Этот вариант применяем в случае возвращения обеспечительного депозита, оплаченного в прошлых годах за счет средств общего фонда.

В таком случае арендатор:

1) по получении от арендодателя обеспечительного депозита, оплаченного в прошлых бюджетных периодах, корректирует финрезультат в прошлом году (за 2021 год). В частности, речь идет о сальдо субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы».

Заметьте: проводить возобновление кассовых расходов в этом случае не нужно. Ведь бюджетные учреждения могут распоряжаться бюджетными ассигнованиями начиная с 1 января каждого года и заканчивая 31 декабря того же года. Соответственно после 31 декабря распорядители бюджетных средств теряют право на использование ассигнований, предусмотренных в сметах на текущий год.

Одновременно с корректировкой накопленного финрезультата начисляем обязательство перед бюджетом по субсчету 6312 «Прочие расчеты с бюджетом»: Дт 5512 — Кт 6312;

2) перечисляет средства в общий бюджет, за счет средств которого содержится учреждение, по коду классификации доходов 24060300 «Прочие поступления». В бухучете делает запись: Дт 6312 — Кт 2313.

Вариант 2. Обеспечительный депозит за счет спецфонда → оставляем себе

Другое дело, если речь идет о возвращении обеспечительного депозита, оплаченного в прошлом бюджетном периоде (например, в 2021 году) за счет средств специального фонда.

Обратите внимание: собственные поступления бюджетных учреждений прошлых бюджетных периодов хранятся на их счетах. В следующих периодах эти средства можно использовать в соответствии с утвержденными сметами (ч. 2 ст. 57 БКУ*). Это касается и средств, полученных арендатором от арендодателя как возвращение обеспечительного депозита.

* Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 № 2456-VI.

Таким образом, арендатор:

1) возобновляет кассовые расходы с КЭКР 0000 на КЭКР 2800 «Прочие текущие расходы». Ведь уплата обеспечительного депозита осуществляется именно по КЭКР 2800, на чем в свое время настаивали специалисты Казначейства в письме от 11.11.2020 № 16-08-08/20124;

2) корректирует накопленный финрезультат (сальдо субсчета 5512) на сумму возвращенного обеспечительного депозита.

Как показать в финотчетности?

Баланс (ф. № 1-дс). В случае возвращения обеспечения, предоставленного в прошлых отчетных периодах, бюджетное учреждение — арендатор отражает в Балансе лишь корректировки накопленного финрезультата (сальдо субсчета 5512) по коду стр. 1420 — на сумму возвращенного депозита.

Отчет о финансовых результатах (ф. № 2-дс). В этой форме финансовой отчетности операции по возвращению обеспечительного депозита бюджетное учреждение — арендатор НЕ отражает.