Возвращены средства прошлого года: что в учете?

Восстановление кассовых расходов

Бюджетным законодательством четко определено, что бюджетный период составляет один календарный год (ч. 1 ст. 3 БКУ). Поэтому бюджетные учреждения могут распоряжаться доведенными им бюджетными ассигнованиями начиная с 1 января каждого года и заканчивая 31 декабря того же года.

Из приведенной нормы следует, что восстанавливать кассовые расходы для повторного использования средств можно лишь в пределах одного бюджетного периода.

В нашем случае после проведения перерасчета теплопоставщик вернул учреждению излишне уплаченные в прошлом году средства. Поступили они на счет учреждения в текущем бюджетном году. Поэтому, как ни крути, здесь задействованы два бюджетных периода.

Соответственно провести восстановление кассовых расходов, осуществленных в прошлых бюджетных периодах, в текущем году не получится. Возвращенные средства необходимо перечислить в общий фонд соответствующего бюджета.

Исключение составляют только расходы, проведенные за счет средств спецфонда сметы (собственных поступлений бюджетных учреждений). При возврате таких средств за учреждением сохраняется право на их использование для собственных нужд. При этом не имеет значения, в каком бюджетном периоде (текущем или предыдущем) были проведены такие расходы.

Такие привилегии средствам сметы спецфонда дает норма ч. 2 ст. 57 БКУ. Направления использования этих средств закреплены в ч. 9 ст. 51 БКУ.

Что в бухучете?

Общий фонд

После возврата излишне уплаченных в прошлых бюджетных периодах средств проводим корректировку субсчета 5512 «Накопленные финансовые результаты выполнения сметы». Ведь расходы, понесенные учреждением при оплате услуг по теплоснабжению, в свое время были отнесены на финансовый результат выполнения сметы. Именно поэтому финрезультат необходимо увеличить на сумму возвращенных средств. Для этого кредитуем субсчет 5512.

Таким способом мы фактически «аннулируем» прошлогодние расходы на сумму излишне уплаченных средств за теплоснабжение.

Однако не забываем и об обязательстве перед бюджетом. Так, одновременно с этим нужно уменьшить финансовый результат и начислить задолженность по расчетам с бюджетом. При этом делаем следующую запись: Дт 5512 — Кт 6312. Тем самым уменьшаем сумму полученных в предыдущих периодах ассигнований.

Таким образом, мы откорректируем на сумму возвращенных средств и расходную, и доходную части финансового результата.

Соответствующие операции оформляем бухгалтерской справкой.

Перечисление средств проводим на основании платежного поручения по коду классификации доходов 24060300 «Прочие поступления» (Дт 6312 — Кт 2313). Конечно, восстановление кассовых расходов при этом не осуществляется.

Специальный фонд

Мы уже определились, что возвращенные средства, расходы по которым произведены в прошлом периоде за счет спецфонда, остаются в распоряжении учреждения.

Но это не значит, что корректировать финансовый результат (сальдо субсчета 5512) вовсе не нужно. Впрочем, делать это придется только один раз с целью уменьшения прошлогодних расходов.

Кроме того, для использования возвращенных средств в текущем бюджетном периоде проводим восстановление кассовых расходов с КЭКР 0000 на КЭКР 2271 «Оплата теплоснабжения».

Итак, судьба возвращенных средств прошлого бюджетного периода напрямую зависит от того, за счет средств какого фонда (общего или специального) были осуществлены соответствующие расходы.

Далее рассмотрим два примера, которые помогут лучше разобраться с порядком бухгалтерского учета этих операций.