Незаконно потраченные средства образовательной субвенции: как вернуть?

Не ошибается тот, кто ничего не делает. Ошибки может допустить любой. Не является исключением и использование средств образовательной субвенции на зарплату учителей. Поэтому давайте вместе разберемся, как вернуть излишне выплаченные учителям средства за счет образовательной субвенции.

Образовательная субвенция на зарплату учителей

Выплата заработной платы педагогическим работникам - это основное направление расходования средств образовательной субвенции.

Это прямо предусмотрено нормами ч. 1 ст. ¹⁰³² БКУ* и п. 3 Порядка № 6**.

* Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 № 2456-VI.

** Порядок и условия предоставления образовательной субвенции из государственного бюджета местным бюджетам, утвержденные постановлением КМУ от 14.01.2015 № 6.

Так, в первую очередь средства образовательной субвенции направляются именно на заработную плату педработников с начислениями.

Впрочем, стоит отметить, что в этом году средств образовательной субвенции, предусмотренной в госбюджете, на выплату заработной платы педагогическим работникам не хватает. И средства на эти цели приходится искать в местных бюджетах. Об этом мы рассказывали в материале "Местные бюджеты, готовьте деньги на зарплату педагогов" // "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 5.

Как вернуть незаконно израсходованные средства субвенции?

Бюджетные тонкости. Прежде всего следует обратить внимание, что в вопросе читателя речь идет о разных бюджетных периодах. То есть лишняя выплата учителям была проведена в одном бюджетном периоде (2021 год), а выявлена ошибка и возвращены излишне выплаченные средства - в другом бюджетном периоде (2023 год).

Напомним: согласно ст. 3 БКУ бюджетный период для всех бюджетов, составляющих бюджетную систему Украины, составляет один календарный год, который начинается 1 января каждого года и заканчивается 31 декабря того же года.

При этом распорядители бюджетных средств имеют право осуществлять деятельность исключительно в пределах бюджетных ассигнований, утвержденных сметами. Это четко определено в п. 43 Порядка № 228*.

* Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основных требований к выполнению смет бюджетных учреждений, утвержденный постановлением КМУ от 28.02.2002 № 228.

Учитывая это, при утверждении сметы на текущий год средства, удержанные с работников из-за излишнего их начисления и выплаты в прошлых годах, не учтены в текущей смете. Соответственно полномочий по их использованию в текущем году нет.

Следовательно, средства, удержанные из заработной платы работников за предыдущие бюджетные периоды, не могут быть отражены как восстановление кассовых расходов. Такие средства подлежат перечислению в бюджет.

Причем поскольку речь идет о средствах образовательной субвенции, то и перечислены они должны быть в общий фонд госбюджета, из которого поступает эта субвенция. Проще говоря, средства образовательной субвенции надо вернуть назад.

Конкретный счет, по которому нужно перечислить такие средства, должен предоставить местный отдел органа Казначейства.

Также имейте в виду: в платежной инструкции следует указать, что средства возвращаются именно по КПКРК 1031 "Предоставление общего среднего образования заведениями общего среднего образования за счет образовательной субвенции".

Юридические нюансы. Отчисления из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством Украины. Об этом свидетельствует ст. 127 КЗоТ*.

* Кодекс законов о труде от 10.12.71 № 322-VIII.

В частности, отчисления из заработной платы работников для покрытия их задолженности предприятию, учреждению и организации, где они работают, могут производиться по приказу (распоряжению) работодателя, в т. ч. для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок(ч. 1 ст. 127 КЗоТ).

При этом работодатель должен издать приказ (распоряжение) об отчислении не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или дня выплаты неправильно исчисленной суммы.

Это означает, что в таком случае работодатель не имеет права удерживать суммы излишне выплаченной заработной платы без соответствующего заявления работника.

Впрочем, в вопросе читателя указано, что учителя предоставили соответствующие заявления. Поэтому с основаниями для удержания излишне выплаченной зарплаты все в порядке.

Впрочем, есть еще один крайне важный нюанс.

В свое время это подчеркнули представители органа контроля в письме КРУ от 24.10.2011 № 25-18/85. И хотя этому разъяснению уже более 10 лет, письмо до сих пор действует, а выводы, приведенные в нем, не утратили своей актуальности.

Таким образом, педработники возвращают лишь излишне полученные средства. То есть с них удерживают лишь излишне выплаченную им зарплату за вычетом налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) и военного сбора (далее - ВС). Зато в бюджет необходимо перечислить сумму излишне начисленной заработной платы (излишне выплаченная зарплата + НДФЛ и ВС, удержанные из зарплаты) и начислений на нее - единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование (далее - ЕСВ), начисленный на зарплату.

И вот здесь закономерно возникает вопрос: откуда взять средства для возврата в бюджет излишне удержанных и уплаченных НДФЛ, ВС и излишне начисленного ЕСВ?

Фактически эту сумму придется "выкроить" из финансирования текущего года. При этом путем корректировки записей в бухучете мы уменьшим обязательства учреждения по НДФЛ, ВС и ЕСВ за соответствующий отчетный период на равновеликую сумму. И таким образом, "выйдем на ноль".

Конечно, такой вариант приемлем лишь в случае, если работники согласились добровольно вернуть излишне полученные средства. Если же уладить этот вопрос "мирным" путем не получилось, придется запускать процедуру возмещения причиненного ущерба виновным лицом. А это уже совсем другая история...

Об ответственности работников за ущерб, причиненный учреждению излишними денежными выплатами работникам, сроках и порядке взыскания возмещения с виновников читайте в статье "Лишняя" компенсация отпуска: кто возвращает?" // "Бюджетная бухгалтерия", 2021, № 26.

Как показать в учете возврат средств?

Когда уже все формальности позади, а средства возвращены, следует позаботиться о правильном отражении операций на счетах бухучета.

В частности, бухгалтер учреждения должен:

во-первых, внести коррективы в мемориальный ордер № 5 на основании бухгалтерской справки. При этом способом "красное сторно" корректируем суммы:

- начисленной заработной платы: Дт (5512) - Кт (6511);

- начисленного ЕСВ (22 %): Дт (5512) - Кт (6313);

- удержанных налогов (НДФЛ и ВС): Дт (6511) - Кт (6311);

во-вторых, показать задолженность перед бюджетом на сумму излишних выплат: Дт 6312 - Кт 5512. Погашение этой задолженности осуществляем путем перечисления средств в общий фонд госбюджета: Дт 6312 - Кт 2313.

Проиллюстрируем вышеуказанное условным примером.