Информация по теме "" | Публикации по тегу
12.07.21
1046 0
Распечатать
Избранное

«Лишняя» компенсация отпуска: кто возвращает?

Поводом для написания статьи стал вопрос участника группы Фейсбук «Спільнота бухгалтерів бюджетних установ». Заключается он в следующем. Работнику при увольнении выплатили компенсацию за неиспользованный отпуск. Через несколько месяцев выяснилось, что работник не имел права на такой отпуск (неправильно исчислен отпускной стаж — учтены лишние периоды). Кто должен возместить ошибочно выплаченные средства? Давайте разбираться.

Ситуация не из приятных. Но, как говорится, не ошибается только тот, кто ничего не делает. Поскольку ошибка уже допущена, ее надо исправлять. Конечно, самый простой вариант — «мирный». Но если он не сработает, то придется искать виновного. В крайнем случае — решать спор в суде. Рассмотрим каждый из этих вариантов.

Разойтись мирно

Прежде всего советуем пообщаться с самим работником. Да, он уже не работает в учреждении. Провести удержание из его зарплаты не выйдет. Но нет препятствий для того, чтобы он добровольно вернул ошибочно полученную сумму.

Отказывается? Бывает. И не только из-за дурного нрава. А, например, потому, что вернуть всю сумму сразу ему сложно. Тогда он может выбрать вариант рассрочки: возвращать «долг» частями. Все это обязательно следует зафиксировать в заявлении работника: общую сумму, которую он возвращает, размер платежей и сроки их внесения. Впрочем, работник может настаивать на том, что не должен отвечать за чужие ошибки. Выясним, насколько он прав. В этом поможет ГКУ.

Лицо, получившее имущество или сохранившее его у себя за счет другого лица (потерпевшего) без достаточного правового основания, обязано вернуть это имущество потерпевшему (ч. 1 ст. 1212 ГКУ).

Однако в ст. 1215 ГКУ предусмотрены случаи, когда такое имущество не подлежит возврату. Так, зарплата и приравненные к ней платежи не подлежат возврату, если:

отсутствует счетная ошибка при начислении этих платежей;

отсутствуют недобросовестные действия со стороны приобретателя.

Перед нами ситуация с ошибкой работодателя, а не подлыми действиями работника (хотя все может быть, но проводить расследование не будем). Однако выясним природу ошибки: счетная или нет?

К счетным ошибкам ВСУ отнес те, которые возникли вследствие неправильности в исчислениях, двукратного начисления зарплаты за один и тот же период и т. п. (ч. 24 постановления ВСУ № 131). В то же время несчетными ошибками являются те, которые возникли при ошибочном применении законодательства и других нормативно-правовых актов, в том числе коллективного договора. Например, оплачен отпуск большей продолжительности, чем нужно, в результате чего сумма отпускных является завышенной.

1Постановление Пленума ВСУ «О практике применения судами законодательства об оплате труда» от 24.12.99 г. № 13.

Присмотримся к ошибке, имеющей место в описанной ситуации. В стаж работы, дающий право на отпуск, включили лишние периоды. Это привело к неправильному исчислению отпускного стажа. Как следствие — излишне начислена и выплачена отпускная компенсация. Это является не чем иным, как ошибочным применением законодательства и других нормативно-правовых актов.

Итак, имеем несчетную ошибку. А потому работник правомерно отказывается возвращать средства.

Поэтому если консенсус не достигнут, придется идти другим путем.

В поисках виновного

Руководитель учреждения должен предъявить требование компенсировать ущерб, нанесенный излишними выплатами. Кому? Работнику, допустившему ошибки.

На практике в подобных ситуациях идет настоящая война. Кто виноват: инспектор по кадрам, бухгалтер по зарплате, главбух?

Если есть споры, руководство учреждения проводит служебное расследование. В результате будут установлены работники, действия которых привели к безосновательному расходованию бюджетных средств.

Обратите внимание: суды при рассмотрении исковых заявлений о материальной ответственности должны выяснить наличие прямого действительного ущерба, его размер и входили ли в функции работника обязанности, ненадлежащее выполнение которых привело к ущербу (абз. 2 п. 3 постановления 142). Этот принцип целесообразно использовать и при проведении внутреннего служебного расследования. В частности, необходимо выяснить, что именно входило в трудовые обязанности работников, причастных к расчету и выплате «лишней» отпускной компенсации.

2Постановление Пленума ВСУ «О судебной практике в делах о возмещении ущерба, нанесенного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками» от 29.12.92 г. № 14.

К сведению: трудовые обязанности работника определяются законодательством, трудовым договором, должностной инструкцией, приказами руководителя и т. п. (абз. 2 п. 4 письма ВССУ3).

3 Письмо Высшего Специализированного суда Украины по рассмотрению гражданских и уголовных дел «Обобщение о практике применения судами законодательства, регулирующего материальную ответственность работников за ущерб, нанесенный работодателю (Извлечение) от 01.09.2015 г.

Когда виновные найдены, решают вопрос о возмещении нанесенного ущерба. При этом учитывайте: работник (не руководитель учреждения, его подразделений, заместитель руководителя), причинивший ущерб при выполнении своих трудовых обязанностей, несет материальную ответственность согласно ч. 1 ст. 132 КЗоТ. В частности, размер его ответственности ограничен на уровне прямого действительного ущерба, но не более среднего месячного заработка такого работника.

К категории прямого действительного ущерба относятся расходы, вызванные излишними выплатами в пользу работников. В частности, речь идет о таких выплатах, как: основная и дополнительная зарплата, суммы компенсаций и т. п. (п.п. «з» абз. 6 п. 4 письма ВССУ).

Руководители учреждений, их заместители, а также руководители структурных подразделений и их заместители тоже несут ограниченную материальную ответственность. В частности, такая ответственность предусмотрена за ущерб, нанесенный учреждению излишними денежными выплатами работникам (п. 2 ч. 1 ст. 133 КЗоТ).

Возмещение происходит таким образом.

Виновное лицо, непосредственно причинившее ущерб лишней выплатой, обязано возместить ущерб в пределах своего среднемесячного заработка.

Если размер ущерба превышает «среднемесячный» предел, то остальное возмещает служебное лицо (например, руководитель соответствующего структурного подразделения). И тоже в пределах своего среднемесячного заработка (абз. 2 п. 6 постановления № 14).

Также на таких руководителей возложена материальная ответственность в «среднемесячных» пределах, если по их вине учреждение не успело взыскать ущерб с непосредственно виновного лица. Такое может произойти. Ведь законодательство устанавливает сроки для взыскания ущерба с виновного лица. О них — далее.

Получить возмещение от виновного лица возможно как минимум двумя способами: добровольно или принудительно.

Виновное лицо добровольно компенсирует нанесенный ущерб. Такая возможность предусмотрена ч. 5 ст. 130 КЗоТ.

Основаниями будут его объяснительная записка и заявление. В последнем работник должен указать, как именно будет погашать долг: вносить средства на счет (в кассу) учреждения или позволит отчислять из зарплаты.

Учтите: в случае добровольного возмещения нанесенного ущерба не действуют ограничения: ни в части возмещения в размере среднемесячного заработка, ни в части отчислений, установленных ст. 128 КЗоТ. Впрочем, соответствующее желание работника нужно зафиксировать в его заявлении.

Средства с виновного лица взимают по распоряжению руководителя учреждения. В таком случае возмещение нанесенного работником ущерба осуществляется путем отчисления из его зарплаты. Но для того, чтобы этот способ сработал, следует одновременно соблюдать такие условия:

1) работник возмещает ущерб в размере, не превышающем его среднемесячного заработка (ч. 1 ст. 136 КЗоТ). Если же прямой действительный ущерб превышает этот предел, с работника все равно взимают только сумму в пределах среднемесячного заработка.

Остальной ущерб работник не возмещает (абз. 7 п. 6 письма ВССУ). Здесь в игру может вступить его руководитель (который возместит остальной или часть ущерба) или суд (об этом поговорим далее);

2) распоряжение о возмещении средств следует оформить не позднее двух недель со дня выявления нанесенного работником ущерба. А вот обратить к исполнению это распоряжение можно не ранее чем через семь дней со дня уведомления об этом работника (ч. 2 ст. 136 КЗоТ). Кстати, под обращением к исполнению следует понимать передачу распоряжения бухгалтеру, а не непосредственно проведение отчислений;

3) общий размер всех отчислений при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 % «чистой» зарплаты работника. В отдельных случаях допускается отчислять 50 % зарплаты (ч. 1 ст. 128 КЗоТ).

Конечно, виновное лицо может не согласиться с отчислением или его размером. В таком случае работник может обратиться с заявлением в орган по рассмотрению трудовых споров (ст. 225 КЗоТ) или в суд (ч. 1 ст. 233 КЗоТ).

Если удержать безосновательные выплаты по инициативе учреждения невозможно, добиться этого можно через суд (ч. 3 ст. 136 КЗоТ).

ВАЖНО!

Даже если виновный работник уже не работает в учреждении, он все еще должен компенсировать ущерб

Увольнение работника не прекращает его обязанности возместить нанесенный ущерб (абз. 9 п. 9 письма ВССУ).

Конечно, способ с отчислением из зарплаты не подходит. Остается добровольное возмещение или судебное разбирательство.

Истина в суде

Рассмотрению в судебном порядке подлежат дела, в которых (п. 2 постановления № 14):

• размер нанесенного ущерба превышает среднемесячный заработок работника;

• возмещение не может быть проведено по распоряжению руководителя учреждения путем отчисления из зарплаты (например, если работник уже уволился или закончился срок издания распоряжения об отчислении);

• работник не согласен с отчислением или его размером.

И помните: работодатель имеет право обратиться в суд с иском о возмещении нанесенного работником ущерба на протяжении года со дня его выявления (ч. 3 ст. 233 КЗоТ).

Нужно определиться, с кем судиться: с бывшим работником (который получил лишние средства и не возвращает их) или с виновным лицом, из-за которого возникла ошибка? Возможно и такое, что с обоими.

Дружеский совет: поскольку мы уже выяснили, что ошибка несчетная, то попытка «сбить денег» с бывшего работника может потерпеть фиаско. Вероятнее всего, суд станет на сторону такого работника, аргументируя это именно несчетным характером ошибки и опираясь на ст. 1215 ГКУ.

Поэтому остается требовать средства с виновного лица.

Впрочем, советуем найти способы решения конфликта и воздержаться от визитов в суд.

Что в бухучете?

Работник добровольно возвращает

излишне полученные средства

Допустим, что повезло и работник согласился вернуть излишне полученные средства. Каковы действия учреждения?

Во-первых, надо осуществить перерасчет начисленной компенсации, удержанных налогов (НДФЛ и ВС) и начислений на нее (ЕСВ).

Отражается это в фонде оплаты труда того месяца, в котором осуществляются удержания обнаруженной ошибки (п.п. 1.6.2 Инструкции № 54).

4Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Основание — бухсправка к мемориальному ордеру № 5. В частности, методом «сторно» или обратными учетными записями проводим необходимые корректировки:

• откорректирована сумма начисленной компенсации: Дт 6511 — Кт 8011;

• откорректирована сумма начисленного ЕСВ (22 %): Дт 6313 — Кт 8012;

• откорректирована сумма удержанных налогов (НДФЛ и ВС): Дт 6311 — Кт 6511.

Важно: если ошибка допущена в прошлых бюджетных периодах, не забудьте откорректировать накопленный финрезультат. И вот почему.

Понесенные расходы на лишние выплаты (субсчета 8011, 8012) в прошлых бюджетных периодах были закрыты сначала на финрезультат отчетного периода (субсчет 5511), а потом — на накопленный финрезультат (субсчет 5512).

Поэтому бухсправкой мы должны уменьшить накопленный финрезультат (дефицит) на сумму начисленной компенсации, удержанных налогов, начислений на нее. В частности, в мемориальном ордере № 17 следует сделать такие записи:

• откорректирована сумма начисленной компенсации: Дт 6511 — Кт 5512;

• откорректирована сумма начисленного ЕСВ (22 %): Дт 6313 — Кт 5512;

• откорректирована сумма удержанных налогов (НДФЛ и ВС): Дт 6311 — Кт 6511.

Переплаты по налогам и взносам (НДФЛ, ВС и ЕСВ) не исчезнут. Они уменьшат сумму текущих или будущих налоговых обязательств.

Важно: работник возвращает только излишне полученные средства. То есть сумму компенсации за минусом НДФЛ и ВС. Остальные средства должно возместить виновное лицо.

Во-вторых, перечислить (или нет) возвращенные средства в бюджет.

Бюджетные учреждения могут распоряжаться бюджетными ассигнованиями в течение бюджетного периода с 1 января по 31 декабря. Это известная норма бюджетного законодательства (ч. 1 ст. 3 БКУ).

Итак, если в текущем бюджетном периоде работник вернул средства, излишне выплаченные ему в прошлых бюджетных периодах, восстановление кассовых расходов не отражаем.

Такие средства возвращаем в общий фонд бюджета по коду классификации доходов 24060300 «Прочие поступления».

Исключение — излишние выплаты, осуществленные за счет средств спецфонда (собственных поступлений бюджетных учреждений). Это следует из нормы ч. 2 ст. 57 БКУ.

ВНИМАНИЕ!

Перечислению в бюджет подлежит как сумма излишне начисленной компенсации, так и сумма начислений на нее (письмо КРУ от 24.10.2011 г. № 25-18/85)

Для возврата средств в бюджет также составляем бухсправку. При этом делаем такую учетную запись: Дт 5512 — Кт 6312.

Таким образом, мы показываем задолженность перед бюджетом на сумму лишних выплат и в то же время корректируем сумму профицита (накопленный финрезультат).

А конкретно, уменьшаем сумму полученных в прошлом бюджетном периоде ассигнований (субсчет 7011), за счет которых и была проведена ошибочная выплата. Этот доход прошлых периодов мы возвращаем в бюджет.

Перечисление средств в бюджет отражаем в общем порядке. То есть делаем запись: Дт 6312 — Кт 2313.

Виновное лицо возмещает расходы

Задолженности виновного лица по возмещению нанесенного излишними выплатами ущерба отражаем по субсчету 2115 «Расчеты по возмещению нанесенного ущерба».

Имейте в виду: на этот субсчет относим только признанные виновником (виновниками) суммы задолженности.

То есть такую задолженность начисляем в учете либо после получения заявления от работника о добровольном возмещении, либо после ознакомления и подписания таким работником распоряжения о взыскании с него соответствующей суммы.

Другое дело, если работник — виновное лицо — не признает свою вину и/или не согласен с размером отчислений. В таком случае не спешите отражать задолженность.

Вполне возможно, что орган по рассмотрению трудовых споров или суд станет на сторону работника и с него не удастся ничего взыскать, а задолженность «зависнет» на субсчете 2115.

Также помните: мало просто «повесить» долг на виновное лицо, даже если виновник согласен понести «заслуженное наказание».

В любом случае нужно тщательным образом контролировать состояние задолженности до полного ее погашения или до момента ее списания после окончания срока исковой давности.

Размеры возмещения могут быть разными, в частности:

1) виновное лицо возмещает только сумму налогов и сборов (НДФЛ, ВС + ЕСВ). Происходит так, когда работник, получивший лишние средства, вернул их в полном объеме. А вот сумма удержанных и начисленных налогов и сборов ложится на плечи виновника такой излишней выплаты;

2) виновная сторона возмещает начисленную сумму компенсации и начисления на нее. Так происходит, когда работник, получивший лишние средства, отказывается их вернуть.

Запомните: ежемесячные взыскания по зарплате виновного лица за ущерб, нанесенный государству, также направляются в доход общего фонда бюджета.

В свое время на это обратили внимание специалисты КРУ в письме от 24.10.2011 г. № 25-18/85 (ср. USER_SHOW_ID). Не являются исключением и добровольно внесенные виновным лицом средства на счет (в кассу) учреждения.

Обязательства учреждения перед бюджетом на сумму средств, подлежащих возврату в доход бюджета, отражаем по субсчету 6312 «Прочие расчеты с бюджетом».

Выполнение судебного решения

Если взыскание средств из зарплаты виновного лица происходит на основании исполнительного листа, учет отчислений необходимо отражать на субсчете 6518 «Расчеты по исполнительным документам и другие удержания».

Подробнее о порядке осуществления отчислений на основании исполнительных листов читайте в статье «Два исполнительных листа: порядок отчисления и учета» (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2020, № 44, с. 11 — 21).

Далее рассмотрим на условном примере, как отражать такие операции на счетах бухучета.

Пример. В сентябре 2020 года учреждение провело окончательный расчет с работником в связи с его увольнением. В частности, работнику было начислено 12000 грн, из них 6000 грн — компенсация за неиспользованный отпуск. В июне 2021 года было установлено, что работник безосновательно получил соответствующую компенсацию (несчетная ошибка).

Вернуть излишне полученные средства добровольно работник отказался. Во время проведенного служебного расследования установлено лицо, действия которого привели к неправомерному расходованию бюджетных средств. Приказ руководителя о возмещении нанесенного ущерба издан и передан к исполнению в соответствующие сроки .

Размер прямого действительного ущерба составляет 7320 грн (компенсация 6000 грн + ЕСВ 1320 грн). Взысканию с виновного лица подлежит сумма в пределах его среднемесячного заработка (исчислен за последние два месяца работы) — 6500 грн. Размер ежемесячных отчислений не превышает 20 % от «чистой» зарплаты работника. Согласия на взыскание средств в большем размере он не предоставил, потому удержания будут проводиться ежемесячно до полного погашения нанесенного ущерба.

Часть нанесенного ущерба, не подлежащая возмещению виновным лицом, составляет 820 грн (7320 - 6500). Ее должно возместить служебное лицо (начальник отдела, в котором работает виновное лицо). Об этом указано в распорядительном документе руководителя учреждения. Среднемесячная зарплата служебного лица — 8500 грн. В июне 2021 года из его заработной платы было удержано 820 грн в счет погашения задолженности по возмещению убытков.

п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция субсчетов

Сумма, грн

м/о

дебет

кредит

Сентябрь 2020 года

1

Начислены работнику выплаты при увольнении

8011

6511

12000,00

5

2

Начислен ЕСВ (22 %)

8012

6313

2640,00

5

3

Удержаны из окончательного расчета:

НДФЛ (18 %)

6511

6311

2160,00

5

ВС (1,5 %)

6511

6311

180,00

5

4

Получены ассигнования для окончательного расчета с работником (КЭКР 2111)

2313

7011

12000,00

2

Получены ассигнования на перечисление ЕСВ (КЭКР 2120)

2313

7011

2640,00

2

5

Произведен окончательный расчет с работником

6511

2313

9660,00

2, 5

Одновременно перечислены НДФЛ и ВС (2160 грн + 180 грн)

6311

2313

2340,00

2, 5

6

Перечислен ЕСВ

6313

2313

2640,00

2, 5

7

Закрытие счетов доходов

7011

5511

14640,00

17

8

Закрытие счетов расходов

5511

8011

12000,00

17

9

Закрытие счетов расходов

5511

8012

2640,00

17

10

Отнесена сумма профицита отчетного периода на финрезультат

5511

5512

14640,00

17

11

Отнесена сумма дефицита отчетного периода на финрезультат

5512

5511

14640,00

17

Июнь 2021 года

Отнесены лишние расходы на счет виновных лиц

1

Отнесена на счет виновного лица задолженность перед бюджетом в размере среднемесячной зарплаты работника

2115

5512

6500,00

17

2

Отнесена на счет служебного лица часть задолженности перед бюджетом, которая не будет погашена виновным лицом

2115

5512

820,00

17

Отчисления из зарплаты виновных лиц по распоряжению руководителя

1

Начислена зарплата виновным лицам за июнь 2021 года

(6500 грн + 8500 грн)

8011

6511

15000,00

5

2

Начислен ЕСВ (22 %) на зарплату за июнь 2021 года

8012

6313

3300,00

5

3

Удержаны:

НДФЛ (18 %)

6511

6311

2700,00

5

ВС (1,5 %)

6511

6311

225,00

5

20 % от «чистой» зарплаты виновного лица:

((6500 грн - 1170 грн (НДФЛ) - 97,50 грн (ВС)) х 20 % = 1046, 50 грн)

6511

2115

1046,50

5, 17

из зарплаты служебного лица вся сумма к возмещению

6511

2115

820,00

5, 17

4

Получены ассигнования на:

— выплату зарплаты за июнь 2021 года (КЭКР 2111)

2313

7011

15000,00

2

— уплату ЕСВ (КЭКР 2120)

2313

7011

3300,00

2

5

Выплачена зарплата за июнь 2021 года

6511

2313

10208,50

2, 5

Одновременно перечислены НДФЛ и ВС (2700 грн + 225,00 грн)

6311

2313

2925,00

2, 5

6

Перечислен ЕСВ

6313

2313

3300,00

2, 5

7

Отражена задолженность перед бюджетом на сумму прошлогодней переплаты работнику (1046,50 грн + 820,00 грн)

5512

6312

1866,50

6

8

Перечислена в бюджет прошлогодняя переплата работнику

6312

2313

1866,50

2, 6

ВЫВОДЫ

• Безосновательная выплата работнику в результате несчетной ошибки может быть возвращена им лишь на добровольных началах

• Если работник не возвращает излишне полученные средства, виновное лицо должно возместить нанесенный ущерб в пределах своего среднемесячного заработка

• Если размер ущерба превышает «среднемесячный» предел, остальной возмещает служебное лицо (например, руководитель соответствующего подразделения). Возмещение проводится также в пределах среднемесячного заработка такого лица

Жиленко Екатерина

Бюджетная бухгалтерия, июль, 2021/№ 26

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы уведомить нас об этом



Комментарии
0
Какая удача - вы можете стать первым, кто прокомментирует этот материал.
Оставить комментарий:
Для того, щоб роздрукувати текст необхідно авторизуватись або зареєструватись
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники PRO-доступу, «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
60
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×