Выплаты, включаемые в расчет
Они указаны в п. 3 Порядка № 100. Так, при исчислении средней зарплаты для определения суммы отпускных (компенсации за неиспользованный отпуск) учитывают:
1) все выплаты, входящие в состав заработной платы, за исключением перечисленных в п. 4 Порядка № 100;
2) больничные и пособие по беременности и родам.
Выплаты, относящиеся к фонду оплаты труда, приведены в разд. 2 Инструкции № 51. Все выплаты учитывают в том месяце, за который они начислены, без исключения сумм отчислений на налоги, взыскание алиментов и т. п.
1 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.
Напомним: в конце прошлого года Кабмин изменил порядок включения премий в расчет отпускной «средней». Но об этом мы подробно поговорим далее. А сейчас выясним, какие выплаты не учитываются при исчислении отпускного среднего заработка.
Выплаты, не участвующие в расчете
Такие выплаты более конкретизированы на нормативном уровне (п. 4 Порядка № 100). Для удобства и наглядности мы собрали их в таблицу.
Выплаты, которые не учитываются при исчислении отпускной «средней»
|
Наименование (вид) выплаты |
Норма Порядка № 100 |
|
Выплаты за выполнение отдельных поручений (единоразового характера), не входящих в обязанности работника |
п.п. «а» п. 4 Порядка № 100 |
|
Исключение составляют (учитываются при расчете среднего заработка) доплаты: • за совмещение профессий и должностей; • за расширение зон обслуживания или выполнение дополнительных объемов работ; • за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников; • за временное замещение | |
|
Единоразовые выплаты: • компенсация за неиспользованный отпуск; • выходное пособие; • материальная помощь (на оздоровление, для решения социально-бытовых вопросов и т. п.); • денежное вознаграждение за добросовестный труд и образцовое выполнение служебных обязанностей (см. письмо Минэкономики от 16.01.2021 г. № 4709-06/2098-07) |
п.п. «б» п. 4 Порядка № 100 |
|
Компенсационные выплаты на командировку (суточные, оплата за проезд, расходы на наем жилья) |
п.п. «в» п. 4 Порядка № 100 |
|
Отдельные виды премий, в частности: • по результатам ежегодного оценивания служебной деятельности; • за изобретения и рационализаторские предложения; • за внедрение новой техники и технологии и т. п. |
п.п. «г» п. 4 Порядка № 100 |
|
Пенсии, государственная помощь, социальные и компенсационные выплаты |
п.п. «е» п. 4 Порядка № 100 |
|
Выплаты, связанные с юбилейными датами, днем рождения, за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, активную общественную работу и т. п. |
п.п. «и» п. 4 Порядка № 100 |
|
Независимо от того, как будет звучать в приказе (распоряжении) руководителя учреждения название выплаты: премия или вознаграждение, она не учитывается при расчете «средней» | |
|
Зарплата на работе по совместительству |
п.п. «ї» п. 4 Порядка № 100 |
|
Компенсация работникам потери части зарплаты в связи с нарушением сроков ее выплаты |
п.п. «л» п. 4 Порядка № 100 |
|
Зарплата, начисленная за время работы в избирательных комиссиях, комиссиях всеукраинского референдума |
п.п. «м» п. 4 Порядка № 100 |
|
Речь идет о ситуации, когда работник был привлечен к выборам на платной основе (заработок начисляется в избирательной комиссии), а у работодателя — освобожден от выполнения должностных обязанностей (без сохранения заработка) | |
|
Выплаты за время, в течение которого работник согласно законодательству не работал и за ним заработок сохранялся частично (например, оплата простоя исходя из 2/3 оклада) |
абз. 6 п. 2 Порядка № 100 |
Далее рассмотрим на примерах порядок включения отдельных выплат в расчет отпускной средней зарплаты.
Больничные и декретные
В расчет «средней» для определения суммы отпускных включают общую сумму оплаты периода временной нетрудоспособности. То есть как сумму больничных за первые пять дней, оплачиваемых работодателем, так и оплату дней болезни за счет средств ФСС. Зато по пособию по беременности и родам Порядок № 100 не содержит прямой нормы. Однако это вовсе не означает, что его не нужно учитывать в расчете отпускных. Такое пособие компенсирует потерю зарплаты за период отпуска в связи с беременностью и родами. Значит, оно подпадает под понятие выплат «за время, в течение которого за работником сохраняется средний заработок» (абз. 4 п. 3 Порядка № 100). Соответственно, его следует включать в расчет отпускной «средней». Но! Только в части, приходящейся на месяцы расчетного периода (см. письма Минсоцполитики от 17.06.2011 г. № 190/13/116-11 и от 25.12.2015 г. № 1675/13/84-15).
Пример 1 (больничные). Работник учреждения оформил ежегодный основной отпуск с 14.06.2021 г. на 24 календарных дня (к. дн.). Расчетный период для определения суммы отпускных: июнь 2020 года — май 2021 года.
За этот период ему начислена заработная плата в сумме 67400 грн и больничные за период временной нетрудоспособности в январе 2021 года (10 календарных дней) — 1780 грн.
Определим количество календарных дней в расчетном периоде, учитываемых при исчислении отпускных: 365 - 11 = 354 (к. дн.),
где 365 — общее количество календарных дней в расчетном периоде;
11 — количество праздничных и нерабочих дней, приходящихся на расчетный период.
Отметим: далее в примерах будет использоваться такой же расчетный период и количество календарных дней в нем. Поэтому не будем каждый раз это повторять.
Расчет. Среднедневная зарплата составляет:
(67400 + 1780) : 354 = 195,42 (грн).
Как видим, и сумма больничных, и дни, за которые они начислены, участвуют в расчете «средней».
Определим сумму отпускных:
195,42 х 24 = 4690,08 (грн).
Пример 2 (декретные). Работнице по ее просьбе предоставлен ежегодный основной отпуск продолжительностью 14 к. дн. сразу после окончания отпуска в связи с беременностью и родами. Последний приходился на период с 09.02.2021 г. по 14.06.2021 г. включительно (126 к. дн.).
Зарплата за расчетный период составляет 49250,00 грн. Общая сумма пособия по беременности и родам — 23562 грн, в том числе за июнь 2021 года — 2618 грн.
Расчет. Среднедневная зарплата равна:
(49250 + 20944) : 354 = 198,29 (грн).
Учтите: в расчете «средней» участвует только часть пособия по беременности и родам, приходящаяся на месяцы расчетного периода, в размере 20944 грн (23562 - 2618).
Определим сумму отпускных:
198,29 x 14 = 2776,06 (грн).
Предыдущий отпуск и матпомощь
Отпускные за время пребывания в предыдущем отпуске, начисленные за дни, входящие в расчетный период, участвуют в расчете среднего заработка. Это прямо прописано в абз. 4 п. 3 Порядка № 100.
Другое дело материальная помощь. Так, независимо от ее вида (на оздоровление, на «соцбыт») и размера, в расчет отпускных не попадает. В свое время на этом акцентировало внимание и Минтруда (см. письмо от 13.12.2005 г. № 694/13/84-05).
Рассмотрим пример.
Пример 3 (отпуск + матпомощь). Работнику предоставлен ежегодный основной отпуск с 07.06.2021 г. продолжительностью 10 к. дн.
В расчетном периоде ему были начислены: зарплата в сумме 81560 грн, отпускные за дни ежегодного отпуска в июле 2020 года — 5230 грн и матпомощь на оздоровление — 6461 грн.
Расчет. В расчете среднедневной зарплаты будут участвовать зарплата и отпускные за дни предыдущего отпуска. А вот матпомощь на оздоровление в расчет не включается.
Поэтому среднедневная зарплата составляет:
(81560 + 5230) : 354 = 245,17 (грн).
Сумма отпускных равна:
245,17 х 10 = 2451,70 (грн).
Премии (ежемесячные, квартальные, праздничные)
Как мы уже отмечали, при расчете отпускных все выплаты, в том числе и премии, относим к месяцам, за которые они начислены.
Если премия или другая выплата начислена за два месяца или более длительный период, то ее нужно распределить по месяцам, за которые она начислена, пропорционально фактически отработанным в них рабочим дням. В расчет «средней» включаем распределенные суммы премии за месяцы, вошедшие в расчетный период (абз. 3 п. 3 Порядка № 100). Премии к праздничным и юбилейным датам при расчете отпускного среднего заработка не учитываются. Об этом указано в п.п. «и» п. 4 Порядка № 100.
Пример 4 (ежемесячная премия). Работнику предоставлен ежегодный основной отпуск с 07.06.2021 г. продолжительностью 14 к. дн. В расчетном периоде ему начислена зарплата в сумме 82360 грн и ежемесячные премии на общую сумму 17800 грн, в том числе в июне 2020 года за май 2020 года — 1400 грн. В учреждении ежемесячные премии начисляют в текущем месяце по итогам работы в предыдущем месяце.
Расчет. Указанные премии относим к месяцам, за которые они начислены, в полной сумме. В итоге премия за май 2020 года (месяц, не входящий в расчетный период), начисленная в июне 2020 года, не будет участвовать в расчете «средней». Определим сумму выплат за расчетный период:
82360 + (17800 - 1400) = 98760 (грн).
Рассчитаем среднедневную зарплату:
98760 : 354 = 278,98 (грн).
Исчислим сумму отпускных:
278,98 х 14 = 3905,72 (грн).
Учтите: после того, как работнику в июне будет начислена премия за май 2021 года (месяц, входящий в расчетный период), сумму отпускных нужно будет пересчитать с учетом такой премии.
Допустим, сумма премии, начисленная в июне за май, составляет 1600 грн. Тогда сумма выплат за расчетный период с учетом такой премии будет составлять:
98760 + 1600 = 100360 (грн).
Среднедневная зарплата равна:
100360 : 354 = 283,50 (грн).
Сумма отпускных после перерасчета равна:
283,50 х 14 = 3969 (грн).
Работнику нужно доплатить отпускные в сумме:
3969 - 3905,72 = 63,28 (грн).
Пример 5 (квартальные премии). Работник учреждения (пятидневка, суббота и воскресенье — выходные) идет в ежегодный основной отпуск на 10 календарных дней с 10.06.2021 г. В расчетном периоде ему начислена зарплата — 69500 грн, а также квартальные премии за ІІ квартал 2020 года (начислена в июле 2020 года) — 3300 грн и за ІІІ квартал 2020 года (начислена в октябре 2020 года) — 4180 грн. Кроме того, в сентябре 2020 года работник находился в ежегодном отпуске (с 01.09.2020 г. по 14.09.2020 г.), сумма отпускных составляла 2840 грн.
Расчет. Суммы зарплаты и оплаты за время предыдущего отпуска в полной сумме будут участвовать в расчете июньских отпускных. А вот квартальные премии нужно отнести к месяцам, за которые они начислены, и распределить пропорционально отработанным в них дням.
Премия за II квартал 2020 года начислена за апрель, май и июнь. Но в расчетный период входит только один месяц — июнь-2020. Распределим премию пропорционально дням, отработанным в этом месяце.
Во II квартале 2020 года работник фактически отработал 60 раб. дн., в том числе: в апреле — 21 раб. дн., в мае — 19 раб. дн., в июне — 20 раб. дн. Распределенная премия за II квартал 2020 года для июня 2020 года будет составлять:
3300 : 60 х 20 = 1100 (грн).
В III квартале 2020 года работник фактически отработал 55 раб. дн., в том числе: в июле — 23 раб. дн., в августе — 20 раб. дн., в сентябре — 12 раб. дн. (с 1 по 14 сентября — ежегодный отпуск). Распределенная премия за III квартал 2020 года:
• для июля — 4180 : 55 х 23 = 1748 (грн);
• для августа — 4180 : 55 х 20 = 1520 (грн);
• для сентября — 4180 : 55 х 12 = 912 (грн).
Общая сумма распределенных квартальных премий, которая будет участвовать в расчете отпускных:
1100 + 1748 + 1520 + 912 = 5280 (грн).
Определим сумму выплат за расчетный период для расчета отпускных:
69500 + 2840 + 5280 = 77620 (грн).
Среднедневная зарплата равна:
77620 : 354 = 219,27 (грн).
Сумма отпускных будет составлять:
219,27 х 10 = 2192,70 (грн).
Пример 6 (праздничная премия). Работник учреждения идет в ежегодный основной отпуск с 14.06.2021 г. на 20 к. дн. За расчетный период ему начислена зарплата в сумме 71900 грн. Кроме того, в марте 2021 года работнику была начислена премия к юбилею (к 50-летию) в размере 1000 грн.
Расчет. Праздничная премия не участвует в расчете «средней». Таким образом, средний заработок рассчитываем исходя из начисленной зарплаты. Он составляет:
71900 : 354 = 203,11 (грн).
Сумма отпускных равна:
203,11 х 20 = 4062,20 (грн).
Заметим: в апреле на сайте СПО объединений профсоюзов (spo.fpsu.org.ua/images/1167.pdf) размещен проект изменений в Порядок № 100. В соответствии с ним планируется откорректировать порядок включения премий в расчет среднего заработка (в том числе за месяц). Однако после принятия соответствующего постановления работодателям придется пересчитать «среднюю», начисленную по действующим в настоящее время правилам (см. «Бюджетная бухгалтерия», 2021, № 16, с. 2).
Отпускные и МЗП
Напомним: в соответствии со ст. 31 Закона об оплате труда размер зарплаты за полностью выполненную месячную норму труда не может быть ниже размера МЗП (на сегодня — 6000 грн). Иначе нужно начислить работнику доплату до минзарплаты. При этом суммы среднего заработка, сохраняемые за работником за время его отпуска, не включают в зарплату для обеспечения ее минимального уровня. Ведь отпускные — это выплата, начисленная за неотработанное время. Их расчет осуществляют в соответствии с Порядком № 100, а не в зависимости от месячной нормы труда.
Поэтому если на текущий месяц приходится отпуск работника, то зарплату, начисленную ему за фактически выполненную работу, следует сравнить с МЗП, рассчитанной пропорционально отработанному времени. Отпускные отбрасываем (см. письмо Минсоцполитики от 13.02.2017 г. № 322/0/101-17/282).
ВЫВОДЫ
• При расчете отпускных все выплаты относим к месяцам, за которые они начислены.
• Матпомощь, независимо от ее вида, в расчет отпускных не включается.
• Если премия начислена за два месяца и более, при расчете отпускных ее надо распределить по месяцам, за которые она начислена, пропорционально отработанным в них рабочим дням.
Будз Владимир
Бюджетная бухгалтерия, июнь, 2021/№ 21