Эконалог за газовый котел: как рассчитать?
Когда бюджетное учреждение является плательщиком эконалога?
Перечень плательщиков эконалога определен в ст. 240 НКУ*.
* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
Так, плательщиками эконалога являются субъекты хозяйствования, юридические лица, в т. ч. и бюджетные учреждения, которые во время осуществления деятельности производят выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.
Отопительный котел, как недвижимый объект, осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух и является стационарным источником загрязнения.
Заметьте: к стационарным источникам загрязнения относятся предприятия, цеха, агрегаты, установки или другие недвижимые объекты, которые сохраняют свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляют выбросы загрязняющих веществ в атмосферу (п.п. 14.1.230 НКУ).
Таким образом, учреждение, имеющее отопительный котел, загрязняет атмосферный воздух стационарным источником загрязнения. При таких условиях учреждение является плательщиком эконалога. Соответственно оно должно самостоятельно рассчитывать и уплачивать в бюджет эконалог, а также подавать налоговому органу декларацию по эконалогу*.
* Налоговая декларация экологического налога, утвержденная приказом Минфина от 17.08.2015 № 715.
ВАЖНО!
Платить эконалог за отопительный котел придется независимо от наличия/отсутствия разрешения на выбросы в атмосферный воздух стационарным источником загрязнения
На этом настаивают налоговики в своем разъяснении (см. категорию 117.03 ЗІР).
Как рассчитать эконалог?
Плательщики эконалога должны самостоятельно ежеквартально рассчитывать этот налог. Для расчета эконалога необходимо иметь такие показатели, как:
1) фактический объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух отопительным котлом за отчетный период;
2) ставка налога.
Расчет эконалога осуществляют без нарастающего итога по формуле, приведенной в п. 249.3 НКУ:
где Мі — фактический объем выбросов і-го загрязняющего вещества в тоннах;
Нпі — ставки налога в текущем году за тонну і-го загрязняющего вещества в гривнях с копейками.
Основной показатель в этой формуле — фактический объем выбросов каждого загрязняющего вещества (Mi). В случае, если учреждение имеет разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарным источником, вычислить эконалог будет несложно. Для этого достаточно объем выбросов загрязняющих веществ, указанный в разрешении, откорректировать на расходы топлива за отчетный период.
Другое дело, если такой разрешительной документ отсутствует. Тогда учреждению придется обратиться к специализированной организации, которая имеет право произвести инвентаризацию выбросов и установить перечень загрязняющих веществ и их объем.
В таком случае для правильного расчета эконалога учреждению стоит пользоваться специальным документом — Пояснениями по расчету объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников загрязнения.
Алгоритм расчета эконалога зависит от фактических выбросов загрязняющих веществ, которые образуются во время работы отопительного котла.
Для вычисления объема загрязняющих веществ (Мі) следует использовать такую формулу:
Мі = 10-6 kі х В х Qr,
где kі — показатель эмиссии i-го загрязняющего вещества, г/ГДж;
В — расход топлива за отчетный период, т;
Qr — низшая рабочая теплота сгорания топлива, МДж/кг.
Таким образом, для определения этого показателя (Мі) следует перемножить такие четыре величины:
1) расходы топлива, например, за квартал (в тоннах).
Имейте в виду: если котел работает на природном газе, то фактически потребленные м3 газа нужно перевести в тонны. Для этого множим объем потребленного газа (в м3) на 0,001 и на 0,723 кг/м3 (плотность природного газа при нормальных условиях). Для остальных видов топлива просто берем значение в тоннах;
2) показатель эмиссии соответствующего загрязняющего вещества (г/ГДж);
3) коэффициент — 0,000001;
4) низшую рабочую теплоту сгорания топлива, МДж/кг.
Также для расчета суммы эконалога учреждение применяет ставки в зависимости от загрязняющего вещества (Нпі). Эту информацию можно найти в ст. 243 НКУ.
ВНИМАНИЕ!
Не являются плательщиками эконалога за выбросы двуокиси углерода субъекты, которые осуществляют выбросы в атмосферу двуокиси углерода в объеме, не превышающем 500 т за год (п. 240.7 НКУ)
В таком случае учреждение не платит эконалог за СО2 и не показывает эти выбросы в декларации по эконалогу и приложении 1 к декларации. Об этом свидетельствуют разъяснения налоговиков в категории 117.03 ЗІР (ср. USER_SHOW_ID).
Пример расчета эконалога за газовый котел
Пример. Бюджетное учреждение использует для отопления здания котел, который работает на природном газе. Фактические расходы природного газа за IV квартал — 10000 м3. Вычислим налоговое обязательство по экологическому налогу для такого отопительного котла.
Виды загрязняющих веществ, которые попадают в атмосферу во время сжигания природного газа, приведем в таблице ниже. При этом ставки эконалога установлены ст. 243 НКУ по каждому из загрязняющих веществ.
Приведем в таблице ниже данные, необходимые для определения ключевого показателя в расчете эконалога — объема загрязняющих веществ.
Данные для расчета фактических выбросов загрязняющих веществ
| Загрязняющее вещество |
Низшая рабочая теплота сгорания, Qr, МДж/кг |
Показатель эмиссии, kі |
Ставка эконалога, Нпі, грн/т |
|
| Название |
Код |
|||
| Природный газ |
||||
| Азота оксиды |
243.1.001 |
45,75 |
64,311 |
2574,43 |
| Углерода окись |
243.1.009 |
45,75 |
248,75 |
96,99 |
| Двуокись углерода |
243.4.001 |
45,75 |
58748,13 |
30,00* |
| Оксид диазота |
243.2.002 |
45,75 |
0,1 |
4216,92** |
| Метан |
243.2.004 |
45,75 |
1,0 |
145,50*** |
| * Эконалог за СО2 не платят, если плательщик выбрасывает не более 500 т СО2 за год (п. 240.7 НКУ). Это эквивалентно использованию за год приблизительно 260 тыс. м3 природного газа. ** Ставка установлена как для загрязняющего вещества ІІ класса опасности (п. 243.2 НКУ). *** Ставка установлена как для загрязняющего вещества IV класса опасности (п. 243.2 НКУ). |
||||
Далее вычислим налоговое обязательство по экологическому налогу для котла, работающего на природном газе, при условии его фактического расхода за отчетный период в объеме 10 тыс. м3.
Исчисление налогового обязательства по эконалогу за газовый котел
| Показатель |
Расчет |
| Объемный расход природного газа (тонны) |
В = 10000 м3 х 10-3 х 0,723 кг/м3 = 7,23 т |
| Фактические объемы выбросов загрязняющих веществ (тонны), образующихся во время сгорания 7,23 т природного газа |
1) оксидов азота: МNOx = 10-6 kNOx Qгаз B = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,021 т; 2) оксида углерода: МCO = 10-6 kCO Qгаз B = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,082 т; 3) двуокиси углерода: МCO2 = 10-6 kCO2 Qгаз B = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 19,432 т; 4) оксида диазота: МN2O = 10-6 kN2O Qгаз B = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,00003 т = 0; 5) метана: МCH4 = 10-6 kCH4 Qгаз B = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,0003 т = 0* |
| Эконалог за выбросы СО2 |
0 грн** |
| Налоговые обязательства за выбросы загрязняющих веществ в атмосферу при сжигании природного газа |
НО = 0,021 т х 2574,43 грн/т + 0,082 т х 96,99 грн/т = 62,01 грн |
| * Количественные показатели по каждому объекту налогообложения (кол. 3 приложения 1 к декларации) нужно округлять до трех знаков после запятой. ** Годовой объем таких выбросов значительно меньше 500 т (в нашем примере — всего 19,432 т за квартал). |
|
Приведем пример заполнения расчета за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками загрязнения.
Фрагмент приложения 1 к декларации по эконалогу
И помните: отчитываться по эконалогу следует ежеквартально в течение 40 календарных дней после окончания отчетного квартала. Таким образом, за IV квартал 2025 года учреждение должно отчитаться не позже 09.02.2026. А вот оплатить задекларированную сумму налога следует в течение 10 дней после окончания предельного срока представления декларации, то есть предельный срок уплаты эконалога за IV квартал 2025 — не позже 19.02.2026.
Выводы
- Плательщики эконалога должны ежеквартально самостоятельно рассчитывать сумму налогового обязательства за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения.
- Расчет эконалога следует проводить, исходя из фактических объемов выбросов загрязняющих веществ соответствующим источником загрязнения и ставок налога.
- Отчитаться за IV квартал 2025 года учреждение должно не позже 09.02.2026, а уплатить эконалог — не позже 19.02.2026.
у Facebook
у Viber
у Telegram
