Информация по теме "" | Публикации по тегу
13.09.21
485 0
Распечатать
Избранное

Прекращен договор аренды: как уменьшить земналог?

В сентябре 2021 года истек срок действия договора аренды помещения. Как правильно уточнить данные, указанные в годовой земельной декларации? Когда необходимо подать такой расчет? Об этом и расскажем в статье.

Когда возобновляется «земельная» льгота?

Расторгнув договор аренды помещения, учреждение должно прекратить начислять и уплачивать земельный налог за площадь земельного участка, находящегося под объектом аренды. При этом в НКУ предусмотрены особые правила для определения периода прекращения начисления налоговых обязательств. Так, плательщик земельного налога освобождается от его уплаты начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. Поэтому фактически освобождение от уплаты налога начинает действовать со следующего месяца. А вот за последний месяц пользования недвижимым имуществом арендодателю таки придется начислить и уплатить земельный налог.

Например, договор аренды прекращен 10 сентября 2021 года. С какого месяца возобновляется льгота? Ответ однозначен: с октября 2021 года. Схематически это выглядит так (см. рисунок).

Восстановление права на льготу и уплату земналога

Как уточнить земельный налог?

Для правильного отражения данных в годовой декларации1, которую учреждение подало в начале 2021 года, учреждение-арендодатель использует общий механизм исправления ошибок. Такие правила закреплены в ст. 50 НКУ.

1 Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом Минфина от 16.06.2015 г. № 560 (в редакции приказа Минфина от 23.01.2017 г. № 9).

Для этого учреждение-арендодатель должно подать уточняющую земельную декларацию и отразить в ней результат исправления: завышение или занижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что учреждению необходимо уточнить налоговые обязательства по уплате земельного налога за будущие месяцы 2021 года. А сделать это возможно только с помощью уточняющей декларации.

Когда подать уточняющую декларацию?

Подать такую декларацию учреждению-арендодателю необходимо в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором возникли основания для этого. При этом факт расторжения договора аренды следует расценивать как изменение в течение года объекта и/или базы обложения платы за землю. А для таких случаев установлены именно такие сроки для уточнения (п. 286.4 НКУ). То есть в случае прекращения договора аренды в сентябре подать уточняющую декларацию необходимо не позднее 20.10.2021 г. Это предельный срок.

Имейте в виду: за несвоевременную подачу уточняющей декларации учреждение ожидают стандартные штрафные санкции, предусмотренные п. 120.1 НКУ. Так, за неподачу или несвоевременную подачу налоговой отчетности (в том числе и уточняющих деклараций) налагают штраф:

340 грн — за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу;

1020 грн — за те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение.

При этом такие штрафные санкции касаются любого плательщика земельного налога, не подавшего своевременно декларацию. К тому же, как разъясняют налоговики (категория 111.07 ЗИР), не имеет значения, к каким налоговым последствиям привело изменение объекта и/или базы налогообложения — к увеличению или к уменьшению налоговых обязательств. Поэтому, чтобы не попасть под штраф, не откладывайте в долгий ящик подачу уточняющей декларации.

Как заполнить уточняющую декларацию?

Чтобы откорректировать данные, отраженные в годовой декларации в связи с расторжением договора аренды, учреждению следует использовать форму уточняющей декларации, действующую на момент ее подачи.

Заполнять уточняющую декларацию начинаем с «шапки». Указываем в ней все данные учреждения как плательщика и налогового органа, в который подаем декларацию.

Заполняем ее по тем же правилам, что и годовую отчетную.

Остановимся только на особенностях заполнения уточняющей декларации:

• в поле «Порядковий номер за рік за видом декларації» — указываем номер, который равен последовательно нарастающему количеству поданных соответствующих деклараций. То есть если в отчетном году уточняющую декларацию учреждение еще не подавало, то ставим «1»;

• отметку «Х» в поле 03 «Уточнююча», а также напротив того вида платы за землю (земельный налог или арендная плата), по которому вы подаете уточняющую декларацию;

• в поле «за 20__ рік» указываем год, за который уточняете сумму обязательства, то есть 2021-й;

• в поле «з урахуванням уточнень з» — дату (число и месяц арабскими цифрами, а для чисел из одной цифры в первом поле проставляется «0»), начиная с которой происходит уточнение данных. В нашем случае приводим дату расторжения договора аренды «10.09».

А вот разделы I и III декларации заполняем особенно внимательно, поскольку именно в них уточняем налоговые обязательства по земельному налогу.

Уточняющая декларация: числовой пример

Пример. Бюджетное учреждение — заведение образования освобождено от уплаты земельного налога на основании п.п. 282.1.4 НКУ. Код льготы по земналогу согласно Справочнику льгот № 104/12 — 18010551.

* Справочник № 104/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета по состоянию на 01.07.2021 г.

Учреждение имеет государственный акт на право постоянного пользования земельным участком общей площадью 3800 м2. Площадь земельного участка, на котором расположено одноэтажное здание, — 720 м2. НДО за 1 м2 земельного участка по состоянию на 01.01.2021 г. — 800 грн. Ставка земельного налога — 3 %.

Учреждение заключило договор аренды помещения площадью 180 м2. В начале 2021 года подана годовая декларация.

Договор аренды прекращен с 10.09.2021 г. Начиная с октября учреждению восстановлена льгота по земельному налогу. Поэтому начиная с октября оно не должно платить такой налог. В связи с этим учреждение подало уточняющую годовую декларацию. Расчеты приведем ниже в таблице.

2 Справочник № 104/1 налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета по состоянию на 01.07.2021 г.

Показатель

Расчет

Годовая сумма земельного налога за 2021 год

3800 м2 х 800 грн/м2 х 3 % : 100 % = 91200 грн

Площадь земельного участка, за которую нужно уплатить земельный налог

180 м2 : 720 м2 х 3800 м2 = 950 м2

Площадь земельного участка, на которую распространяется льгота

3800 м2 - 950 м2 = 2850 м2

Сумма льготы по земельному налогу, указанная в годовой декларации (гр. 16 годовой декларации)

2850 м2 х 800 грн/м2 х 3 % : 100 % = 68400 грн

Годовая сумма земельного налога, указанная в годовой декларации (гр. 17 годовой декларации)

91200 грн - 68400 грн = 22800 грн

Налоговое обязательство (помесячная сумма)

22800 грн : 12 мес. = 1900 грн

Годовая сумма земельного налога, указанная в уточняющей декларации (гр. 17 разд. I и стр. 3 гр. 3 разд. III уточняющей декларации)

1900 грн х 9 мес. = 17100 грн

Налоговое обязательство по земельному налогу, подлежащее уменьшению (стр. 6 гр. 3 разд. III уточняющей декларации)

1900 грн х 3 мес. = 5700 грн

Сумма льготы по земельному налогу,

указанная в уточняющей декларации (гр. 16 уточняющей декларации)

68400 грн - 5700 грн = 74100 грн

Пример заполнения уточняющей декларации по земельному налогу см. ниже.

скачать файл

Фрагмент уточняющей декларации по плате за землю на 2021 год

Прикрепленные файлы

Матвеева Виктория

Бюджетная бухгалтерия, сентябрь, 2021/№ 34

Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы уведомить нас об этом



Комментарии
0
Какая удача - вы можете стать первым, кто прокомментирует этот материал.
Оставить комментарий:
Для того, щоб роздрукувати текст необхідно авторизуватись або зареєструватись
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі