Уменьшили земналог за прошлый год: как показать в учете и отчетности
Как уточняем земналог?
Для уточнения данных в годовой декларации*, поданной в начале 2022 года, следует использовать общий механизм исправления ошибок. Такие правила закреплены в ст. 50 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.
* Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности), утвержденная приказом Минфина от 16.06.2015 № 560 (в редакции приказа Минфина от 18.02.2022 № 83).
В ситуации читателя - учреждение подало уточняющую земельную декларацию за 2022 год и отразило в ней результат исправления: завышение налоговых обязательств. Собственно, таким образом учреждению следует уточнить налоговые обязательства по уплате земельного налога за будущие месяцы 2023 года. Выполнить это требование бюджетное учреждение должно в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем возникновения основания для этого.
Подробно об особенностях подачи такой декларации в связи с принятием Закона № 3050 читайте в материале "Уточняем плату за землю с учетом военных льгот" ("Налоги & бухучет", 2023, № 38).
Как показать в бухучете?
Уточнение суммы налоговых обязательств по земельному налогу следует отразить в бухучете. Для этого придется сделать определенные корректировочные записи. При этом бухгалтер должен руководствоваться предписаниями Положения № 88* относительно исправления учетных ошибок.
И прежде всего порядок исправления зависит от того, в каком отчетном периоде был сделан неправильный расчет суммы земельного налога: в текущем или предыдущем отчетном.
Также важно понимать, повлияли такие действия на финрезультат или нет. Но поскольку учреждение уточняет земельный налог за прошлый год, такой перерасчет непременно затронет финрезультат за 2022 год.
Рассмотрим пошагово, как следует действовать бухгалтеру в этой ситуации, на примере.
Пример. В начале 2022 года бюджетное учреждение подало годовую декларацию по плате за землю, в которой указало годовую сумму налога - 12000 грн.
В связи с принятием Закона № 3050 в мае 2023 года была подана уточняющая декларация за 2022 год, поскольку в течение 2022 года земельный участок, на котором расположено админздание учреждения, находился на оккупированной территории. Учитывая это, учреждение имеет право на освобождение от уплаты земельного налога в течение марта - декабря 2022 года. Таким образом, налоговые обязательства по земналогу к уменьшению - 10000 грн.
С января 2023 года земельный участок находится на освобожденной территории. Годовая сумма земельного налога - 12000 грн.
С января по апрель 2023 года учреждение ежемесячно уплачивало земельный налог, то есть с начала года уплачено 4000 грн. Факт переплаты земналога был установлен в мае 2023 года. Соответственно до конца года учреждение не будет уплачивать земельный налог.
Шаг 1. Анализируем прошлогодние записи
Сначала покажем, какие учетные записи были сделаны в учетных регистрах прошлого года. Далее проанализируем их и определим, какие записи необходимо сделать для корректировки суммы налоговых обязательств в бухучете в этом году.
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 2022 год | |||||
| 1 | Начислен земельный налог за 2022 год | 8511 | 6311 | 12000 | 6 |
| 2 | Уплачен земельный налог (ежемесячно равными частями) | 6311 | 2313 | 12000 | 2 (3), 6 |
| 3 | Закрытие счета расходов | 5511 | 8511 | 12000 | 17 |
| 4 | Отнесена сумма дефицита отчетного периода к накопленным финансовым результатам | 5512 | 5511 | 12000 | 17 |
Итак, как видим, сумма уплаченного земельного налога за 2022 год повлияла на финансовый результат отчетного года.
Так, в результате уплаты земельного налога за прошлый год учреждение имеет переплату по этому налогу в сумме 10000 грн. Соответственно на эту сумму нужно уменьшить налоговое обязательство по земельному налогу за 2022 год. Для этого следует сделать учетную запись методом "красное сторно": Дт 5512 - Кт 6311 на сумму 10000 грн.
Шаг 2. Составляем бухгалтерскую справку
В месяце корректировки записей необходимо оформить бухгалтерскую справку. Она станет основанием для переноса данных в регистры бухучета и Главную книгу. Типовая форма бухгалтерской справки утверждена приказом Минфина "Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления" от 08.09.2017 № 755.
По общему правилу в справке необходимо указать причину корректировочных записей. Также справку должен подписать работник, который ее составил, а после проверки - главный бухгалтер. Таково предписание п. 4.6 Положения № 88.
Шаг 3. Корректируем финрезультат прошлого года
Теперь покажем, какие учетные записи были сделаны в этом году. И главное - какие записи необходимо сделать для корректировки суммы налоговых обязательств в бухучете.
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 2023 год | |||||
| 1 | Начислен земналог за 2023 год | 8511 | 6311 | 12000 | 6 |
| 2 | Уплачен помесячно земналог в 2023 году (январь - апрель)* | 6311 | 2313 | 4000 | 2 (3), 6 |
| 3 | Закрытие счета расходов | 5511 | 8511 | 12000 | 17 |
| 4 | Откорректирована сумма налоговых обязательств по земналогу на сумму прошлогодней переплаты на основании бухсправки | (5512) | (6311) | 10000 | 6 |
| * В следующий раз уплачивать земналог (т. е. делать запись Дт 6311 - Кт 2313) учреждение будет лишь в 2024 году. Это связано с тем, что прошлогодняя переплата превышает общую сумму земналога за май - декабрь 2023 года (10000 грн > 1000 грн/мес. х 8 мес.). | |||||
Шаг 4. Показываем в отчетности
Финансовая отчетность. В результате корректировки излишне начисленного земельного налога за 2022 год в Балансе (ф. № 1-дс) следует отразить:
- переплату по этому налогу в составе текущей дебиторской задолженности - стр. 1120 "По расчетам с бюджетом", гр. 4;
- уменьшение финрезультата - стр . 1420 "Финансовый результат", гр. 4.
Что касается Отчета о финансовых результатах (ф. № 2-дс), то уточнение суммы налогового обязательства по земельному налогу на его данные никак не повлияет. Это связано с тем, что проведенная корректировка не затрагивает доходы и расходы отчетного периода.
В то же время изменения накопленного финрезультата должны найти свое отражение в соответствующих строках в годовой финотчетности. В частности, в Отчете о собственном капитале (ф. № 4-дс) такую информацию указывают в стр. 420 "Виправление ошибок" гр. 5 "Фінансовий результат".
Бюджетная отчетность. Суммы излишне уплаченного земельного налога за 2022 год показываем по коду стр. 380 "Прочие текущие расходы" в графе "Дебиторская задолженность" Отчета о задолженности по бюджетным средствам (ф. № 7д, № 7м).
В то же время не забудьте обосновать корректировку финрезультата в Пояснительной записке к бюджетной отчетности. Этого требует п. 2 разд. IV Порядка составления бюджетной отчетности распорядителями и получателями бюджетных средств, отчетности фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования, утвержденного приказом Минфина от 24.01.2012 № 44.
