Доплата до минимальной зарплаты и ЕСВ с минимальной зарплаты: выполняем требования в 2025 году

Вместе или отдельно?

Статьей 3¹ Закона об оплате труда* установлено, что размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы. Если ниже, нужно провести так называемую трудовую доплату до уровня минзарплаты.

* Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 № 108/95-ВР.

Что касается требования об уплате ЕСВ с минимальной зарплаты, то оно установлено Законом № 2464**.

** Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

Каждое требование действует отдельно и никак не связано с другим. На их применение не повлияло введение военного положения, и в 2025 году они работают в полную силу.

Поэтому дальше рассмотрим каждое из требований отдельно, а потом приведем примеры их применения в конкретных случаях.

Доплата до уровня минимальной зарплаты

На предприятиях (у ФЛП) минимальный оклад (тарифная ставка) может быть установлен на уровне прожиточного минимума для трудоспособных лиц. В то же время, как уже отмечалось выше, заработная плата работника за полностью выполненную месячную (временную) норму труда не может быть ниже размера минимальной зарплаты.

Но если тарифные ставки (оклады) стартуют от прожитминимума, как же они тогда догонят минзарплату? В этом и поможет им трудовая доплата.

Кто и по кому выполняет? Гарантию обеспечения минимальной зарплаты выполняем по всем наемным работникам. Статус места работы (основное или совместительство), форма организации труда и режима рабочего времени здесь значения не имеют.

Причем если работник — внутренний совместитель, то гарантию в отношении уровня его зарплаты обеспечиваем по обоим местам работы. А вот по лицам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры (далее — ГПД), в частности гиг-контракты, трудовую доплату не определяем. Но вернемся к наемным работникам.

И сразу полезное для работы —

по работникам, у которых оклады (тарифные ставки) равны или выше размера минимальной зарплаты, трудовой доплаты не будет ни при каких условиях

Заметьте, что минимальная заработная плата в 2025 году в месячном размере представляет 8000 грн, а в почасовом — 48 грн.

А если оклады/ставки ниже минималки? Тогда все зависит от того, начисляются ли работникам другие выплаты, которые входят в состав зарплаты.

Какие выплаты в игре? С минимальной зарплатой для целей обеспечения гарантии в оплате труда сравниваем не только основную зарплату, исчисленную из оклада (тарифной ставки), а общую сумму зарплатных выплат, начисленных работнику в текущем месяце согласно условиям трудового договора, за исключением:

1) выплат, которые приведены в таблице ниже. Они не участвуют в сравнительных расчетах и в случае исчисления работнику трудовой доплаты будут начислены сверх минимальной зарплаты;

2) выплат, начисленных в текущем месяце за прошлые месяцы в связи с уточнением количества отработанного времени и выявлением ошибок. Такие выплаты относим к месяцам, ЗА какие они начислены. То есть фактически перераспределяем составляющие зарплаты в таких месяцах (см. письмо Минсоцполитики от 17.05.2017 № 1452/0/101-17).

Выплаты, которые не включают в зарплату для сравнения с минимальной зарплатой

Как выполнить требование? Алгоритм действий таков.

Шаг 1. Определяем общую месячную сумму зарплаты работника, начисленную ему по конкретному трудовому договору, без учета выплат, которые не участвуют в сравнении (см. таблицу выше).

Шаг 2. Сравниваем общую сумму зарплаты из шага 1 с минзарплатным пределом, исчисленным с учетом выполнения нормы труда (занятости работника).

Норма труда — это нормы времени, выработки, обслуживания, численности (ст. 85 КЗоТ).

Начнем с ситуации, когда норма труда выполнена работником.

Если работнику установлена месячная (дневная) тарифная ставка или оклад, то его зарплату за месяц сравниваем с минзарплатой в месячном размере.

Зарплату за месяц работника с почасовой оплатой и часовой тарифной ставкой сравниваем с минимальной зарплатой в почасовом размере, умноженной на норму труда, установленную ему в месяц, за который рассчитывается зарплата.

Оплату труда сдельщика, сдельные расценки которого рассчитаны исходя из дневной тарифной ставки и нормированные задания установлены в расчете на день, сравниваем с минзарплатой в месячном размере.

Если же в расчете сдельных расценок участвовала часовая тарифная ставка и нормированные задания установлены в часах, — зарплату сдельщика сравниваем с МЗП в почасовом размере за каждый отработанный час (см. письмо Минсоцполитики от 06.10.2017 № 19585/0/2-17/28).

Следующая ситуация — норма труда работником не выполнена.

Если работник не выполнил месячную/часовую норму труда, то начисленную ему зарплату сравниваем с минзарплатой, определенной пропорционально выполненной норме труда (отработанному времени)

Заметим, что не выполнить норму труда работник может, например, из-за болезни, отпуска, простой и т. п.

Шаг 3. Если сумма начисленной зарплаты выше минимальной, начисляем работнику фактическую зарплату, если ниже — на разницу между этими величинами начисляем трудовую доплату.

Внимание! Рассчитываем трудовую доплату в конце месяца и выплачиваем ее в составе зарплаты за вторую половину месяца (см. абзац третьей ст. 3¹ Закона об оплате труда). Исчислять трудовую доплату при выплате зарплаты за первую половину месяца не нужно.

Дальше поговорим о требовании в отношении уплаты ЕСВ с минимальной зарплаты.

Требование об уплате ЕСВ с минималки

Кто и по кому выполняет? По общему правилу, определенному в ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, работодатель, у которого лицо трудоустроено по основному месту работы (основной работодатель), обязан уплачивать ЕСВ с фактической* базы начисления, определенной по такому лицу, но не ниже чем с минимальной зарплаты.

* Особенности уплаты ЕСВ резидентами Дія Сіті в льготном размере в этой статье не рассматриваем.

Исключения из этого правила перечислены в абзаце восьмом п.п. 6 п. 2 разд. III Инструкции о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденной приказом Минфина от 20.04.2015 № 449. Так, работодатель уплачивает ЕСВ с фактической базы начисления:

— в месяце приема (увольнения) работника, если он принят не первым (уволен не последним) рабочим днем месяца согласно графику работы;

— в случае применения к базе начисления работника льготной ставки ЕСВ (8,41 %, 5,5 %, 5,3 %);

— если работник является внешним совместителем и/или вознаграждение начислено стороннему лицу за выполнение работы / предоставление услуги по ГПД, который заключен не по их основному месту работы;

— при начислении зарплаты работникам по трудовому договору с нефиксированным рабочим временем.

Таким образом,

при применении ставки ЕСВ 22 % требование об уплате ЕСВ с минималки выполняет основной работодатель работника при условии, что трудовые отношения с ним продолжались в течение всех рабочих дней месяца

Какие выплаты в игре? С минимальной зарплатой основной работодатель должен сравнить общую фактическую базу начисления ЕСВ, определенную по работнику. В такую базу включаем все доходы, начисленные основным работодателем, а именно:

1) зарплату, больничные, пособие по беременности и родам, начисленные работнику по основному месту работы, а также

2) эти же выплаты, начисленные по внутреннему совместительству, если работник у этого работодателя трудоустроен как внутренний совместитель и

3) вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД, если такой договор заключен по основному месту работы работника.

Как выполнить требование? Действуем по следующему алгоритму.

Шаг 1. Определяем общую фактическую базу начисления ЕСВ.

По общему правилу зарплату включаем в базу начисления того месяца, в котором она была начислена. Исключения:

— заработная плата за отработанное время, которая начислена бывшим работникам после увольнения, и согласно решению суда средняя зарплата за вынужденный прогул. Эти выплаты (как, кстати, и вознаграждение по ГПД, которое начислено в текущем месяце за несколько месяцев) для целей сравнения с минималкой делим на количество месяцев, за которые они начислены, и распределяем по таким месяцами;

— отпускные. Их суммы включаем в базу начисления того месяца, за который они начислены.

Что касается больничных и пособия по беременности и родам, то их также относим к месяцам, ЗА которые они начислены.

Шаг 2. Сравниваем общую фактическую базу начисления ЕСВ с размером минимальной зарплаты, установленной законом за месяц, за который получен доход.

Обратите внимание! Для сравнения всегда используем показатель минимальной зарплаты в месячном размере (в 2025 году — 8000 грн). Это справедливо и для случая, когда работнику установлена часовая тарифная ставка.

Шаг 3. Если общая фактическая база начисления ЕСВ:

— выше минимальной зарплаты, которая действует в соответствующем месяце, то ЕСВ уплачиваем с фактической базы;

— ниже минимальной зарплаты, — на разницу между этими величинами (дополнительная база начисления ЕСВ) доначисляем единый взнос.

Важный момент, который касается больничных и пособия по беременности и родам!

Достаточно часто случается, что месяц закончился, а больничные за период временной нетрудоспособности, которая пришлась на такой месяц, еще не назначены. Соответственно общая база начисления за месяц не известна. В таком случае ЕСВ в этом месяце начисляем на фактическую базу начисления ЕСВ, рассчитанную по такому работнику. Требование о ЕСВ с минзарплаты не применяем.

После начисления больничных для целей сравнения с минималкой относим их суммы к месяцам, за которые они начислены. Если после такого распределения в месяцах, на которые пришлась временная нетрудоспособность, окажется, что база начисления ЕСВ меньше минзарплаты, тогда рассчитываем дополнительную базу по таким месяцам и доначисляем ЕСВ.

Аналогично действуем и с пособием по беременности и родам. Его суммы также для целей сравнения с минималкой относим к месяцам, за которые они начислены (см. БЗ 201.04.01). При этом сравнение с минзарплатой проводим месяц в месяц. Нюансы отражения дополнительной базы начисления ЕСВ в Объединенной отчетности см. в статье «Требование об уплате ЕСВ с МЗП и Д1 Объединенного отчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 3 (ср. 031233400).

Числовые примеры

Пример 1. Работник (без инвалидности, ЕСВ — 22 %) принят по основному месту работы и по внутреннему совместительству на неполное рабочее время (занимает по основному месту работы 0,75, а по совместительству — 0,25 штатной единицы).

Оклад по основной должности — 10000 грн, по внутреннему совместительству — 7800 грн. Премий, доплат, надбавок и т. п. нет.

В январе он отработал 15 из 23 рабочих дней в связи с отпуском без сохранения зарплаты.

Трудовая доплата. По основному месту работы оклад (10000 грн) выше минимальной зарплаты (8000 грн), потому трудовой доплаты не будет. За фактически отработанное время работнику будет начислена зарплата в сумме:

10000 х 0,75 : 23 х 15 = 4891,30 (грн).

По внутреннему совместительству оклад работника (7800 грн) ниже минимальной зарплаты (8000 грн). Поэтому придется исчислить трудовую доплату. Но сначала определим сумму зарплаты работника по внутреннему совместительству с учетом отработанного времени:

7800 х 0,25 : 23 х 15 = 1271,74 (грн).

Дальше исчислим по внутреннему совместительству пропорциональную минзарплату:

8000 х 0,25 : 23 х 15 = 1304,35 (грн).

По внутреннему совместительству фактическая зарплата (1271,74 грн) ниже минимальной, которая определена с учетом занятости и выполнения нормы труда (1304,35 грн). Поэтому трудовая доплата будет представлять:

1304,35 - 1271,74 = 32,61 (грн).

Сумма зарплаты за январь по совместительству:

1271,74 + 32,61 = 1304,35 (грн).

ЕСВ с минималки. Общая фактическая база начисления ЕСВ по работнику за январь (зарплата по основному месту работы + зарплата по внутреннему совместительству) будет представлять:

4891,30 + 1304,35 = 6195,65 (грн).

ЕСВ, начисленный на фактическую базу начисления, равен:

6195,65 х 22 : 100 = 1363,04 (грн).

Фактическая база начисления ЕСВ (6195,65 грн) ниже минзарплаты (8000 грн). Определяем дополнительную базу:

8000 - 6195,65 = 1804,35 (грн).

ЕСВ, начисленный на дополнительную базу начисления, будет представлять:

1804,35 х 22 : 100 = 396,96 (грн).

Сумма ЕСВ за январь, начисленная на заработную плату работника, будет равна сумме минимального страхового взноса: 1363,04 + 396,96 = 1760 (грн).

Пример 2. Оклад работника (без инвалидности, ЕСВ — 22 %, полная занятость) — 6500 грн. В январе 2025 года ему начислена основная зарплата — 6500 грн, доплата за совмещение должностей — 1300 грн и премия к юбилею в сумме 1000 грн. Январь отработан полностью.

Трудовая доплата. Доплата за совмещение должностей (1300 грн) включается в сумму зарплаты для сравнения с минималкой. А вот премию к юбилею (1000 грн) во внимание не принимаем (см. таблицу выше). В результате общая сумма зарплаты, которая будет участвовать в сравнительных расчетах с минимальной зарплатой, будет представлять:

6500 + 1300 = 7800 (грн).

Такая сумма (7800 грн) ниже минимальной зарплаты (8000 грн). Трудовая доплата будет представлять:

8000 - 7800 = 200 (грн).

Общая сумма зарплаты за январь равна:

6500 + 1300 + 200 + 1000 = 9000 (грн).

ЕСВ с минималки. Фактическая база начисления ЕСВ за январь (9000 грн) выше минимальной зарплаты (8000 грн). Дополнительную базу начисления ЕСВ не определяем. Сумма ЕСВ будет представлять:

9000 х 22 : 100 = 1980(грн).

Пример 3. Часовая тарифная ставка рабочего, который работает по подытоженному учету рабочего времени, — 45 грн/ч. Январь 2025 года он отработал полностью согласно графику выхода на работу (184 ч). В январе также начислено вознаграждение по итогам работы за 2024 год в сумме 6000 грн.

Трудовая доплата. Часовая тарифная ставка работника (45 грн/ч) ниже минзарплаты в почасовом размере (48 грн). Определим, будет ли трудовая доплата.

Основная зарплата за январь будет представлять:

45 х 184 = 8280 (грн).

Общая сумма зарплаты с учетом вознаграждения за год, которая участвует в сравнительных расчетах, равна:

8280 + 6000 = 14280 (грн).

Рассчитываем минзарплатный предел, а именно умножаем минималку в почасовому размере на часовую норму:

48 х 184 = 8832 (грн).

Общая сумма зарплаты за январь (14280 грн) выше минзарплатного предела (8832 грн). Трудовую доплату не начисляем.

ЕСВ с МЗП. Фактическая база начисления ЕСВ за январь (14280 грн) выше минималки (8000 грн). ЕСВ начисляем на фактическую базу. Его сумма будет представлять:

14280 х 22 : 100 = 3141,60 (грн).

Выводы

• Размер заработной платы работника за полностью выполненную месячную (часовую) норму труда не может быть ниже размера минимальной заработной платы. Если ниже, нужно провести трудовую доплату до уровня минзарплаты.
• Гарантию о минимальном размере оплаты труда выполняем по всем наемным работникам. Причем если работник — внутренний совместитель, то такую гарантию выполняем по каждому трудовому договору отдельно.
• По общему правилу работодатель обязан уплачивать ЕСВ с фактической базы начисления, определенной по работнику, но не ниже чем с минимальной зарплаты.
• Требование об уплате ЕСВ с минзарплаты обязан выполнять работодатель, у которого работник трудоустроен по основному месту работы, и при условии, что к его базе применяется ставка взноса 22 %.