Декларирование доходов гражданами за 2024 год
Порядок предоставления годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (далее также — налоговая декларация) прописан в ст. 179 НКУ. Опираясь на нормы настоящей статьи, определим прежде всего категории граждан, которые могут не волноваться о ее предоставлении. Кстати, таких подавляющее большинство.
Декларацию не подают, потому что…
…обязанность выполнена. По общему правилу, определенному в п. 179.1 НКУ, физическое лицо — налогоплательщик обязано подавать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах.
Вместе с этим
при отсутствии других оснований обязанность по предоставлению налоговой декларации считается выполненной и такая декларация не подается гражданином, если он получал доходы, указанные в п. 179.2 НКУ
Поэтому если нет других причин для предоставления декларации, можно не декларировать доходы:
— которые согласно НКУ не включаются в налогооблагаемый доход. Это могут быть как доходы из источников их происхождения в Украине, так и иностранные доходы. Пример такого дохода — пенсии или ежемесячное пожизненное денежное содержание, получаемое из ПФУ или бюджета по закону, а также пенсии с иностранных источников, если согласно международным договорам, согласие на обязательность которых дано ВРУ, такие пенсии не подлежат налогообложению или облагаются налогом в стране их выплаты;
— исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера дохода, кроме случаев, указанных в таблице ниже. Так, декларацию можно не подавать, если вы в течение 2024 года получали только от субъектов хозяйствования налогооблагаемые доходы в виде зарплаты и/или вознаграждения за выполнение работ/услуг по гражданско-правовым договорам. В то же время если такая зарплата или вознаграждение по гиг-контракту насчитывалась резидентом Дія Сіті, то у работника/гиг-специалиста может возникнуть обязанность задекларировать доходы (см. таблицу ниже);
— от операций продажи (обмена) имущества, дарения, которые не облагаются налогом, облагаются налогом по нулевой ставке и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС. Исключение из приведенного правила — ситуация, при которой физическое лицо воспользовалось правом на уменьшение дохода от продажи объектов недвижимости на суммы разрешенных расходов. В таком случае такое физическое лицо обязано задекларировать доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению соответствующих объектов недвижимости, осуществленных в течение отчетного года;
— в виде объектов наследства, облагающихся по нулевой ставке НДФЛ (п.п. 174.2.1 НКУ) и/или с которых был уплачен НДФЛ до нотариального оформления объектов наследства и уплачен ВС (п. 174.3 НКУ). В частности, не подаем налоговую декларацию в случае получения наследства от резидентов — членов семьи первой и второй степени родства при условии, что нет других причин для годового декларирования.
Кроме того, налоговая декларация не подается в случаях, прямо предусмотренных НКУ.
…освобождены от декларирования. Независимо от вида дохода и его суммы от обязанности предоставления годовой декларации освобождены лица (см. п. 179.4 НКУ):
— являющиеся малолетними/несовершеннолетними или недееспособными и при этом находящиеся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2024 года. Заполняют и подают декларацию, а также уплачивают НДФЛ и ВС за таких лиц родители, усыновители, опекуны, попечители (пп. 99.2, 99.3, 179.6 НКУ);
— находящиеся под арестом или являющиеся задержанными или осужденными к лишению свободы, находящиеся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока предоставления декларации;
— находящиеся в розыске по состоянию на конец 2024 года.
Следовательно, с кругом лиц, которым не нужно подавать годовую декларацию, определились. Переходим к тем, кто имеет обязанность задекларировать доходы.
Кто обязан декларировать доходы
Обязанность подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2024 год имеют физлица-резиденты, получившие на протяжении года хотя бы один из видов дохода, подлежащего декларированию. Кроме того, в отдельных случаях, прямо предусмотренных НКУ, такую декларацию должны подавать физлица-нерезиденты, получавшие доходы из источника их происхождения в Украине.
Отдельные виды доходов, в случае получения которых гражданин имеет обязанность задекларировать доходы за 2024 год, перечислены в таблице ниже.
Перечень отдельных видов доходов, получение которых обязывает подать декларацию об имущественном состоянии и доходах за 2024 год
|
Виды доходов, получение которых обязывает подать налоговую декларацию |
Норма НКУ |
|
1. Сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, превышающая 1514 грн и по которой в 2024 году миновал срок исковой давности* |
п.п. 164.2.7 |
|
* Кроме сумм налоговой задолженности, по которым миновал срок исковой давности согласно разд. II НКУ, устанавливающего порядок взыскания задолженности по налогам, сборам и погашения налогового долга. |
|
|
2. Основная сумма долга (кредита)*, прощенная (аннулированная) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, к окончанию срока исковой давности, которая превысила в 2024 году 1775 грн и о прощении которой кредитор сообщил надлежащим способом* |
п.п. «д» п.п. 164.2.17 |
|
* Кроме суммы прощенного (аннулированного) основного долга по ипотечному кредиту в иностранной валюте, обеспеченному ипотекой жилой недвижимости. |
|
|
3. Прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, определенных в п.п. 170.2.8 НКУ |
п.п. 170.2.1 |
|
4. Благотворительная помощь, полученная семьей усыновителей, детским домом семейного типа, приемной семьей, опекуном (попечителем) ребенка, неполной семьей, многодетной семьей, если ее сумма (стоимость) совокупно в течение отчетного налогового года превышает 300000 грн |
п.п. «б» ч. 1 п.п. 170.7.4, ч. 3 п.п. 170.7.4 |
|
5. Целевая благотворительная помощь, если она не была использована в течение 12 календарных месяцев, а в случае помощи на лечение — в течение 24 календарных месяцев, следующих за месяцем получения такой помощи, и не была возвращена благотворителю к окончанию этого срока. Исключением является получение благотворительной помощи в виде эндавмента |
п.п. 170.7.5 |
|
6. Благотворительная помощь, предоставленная лицам, указанным в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества, на жилищные, социальные и бытовые потребности и на другие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653, если ее сумма совокупно за 2024 год превысила 3550000 грн |
п.п. «б» п.п. 170.7.8 |
|
7. Доход от отчуждения объекта недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости по решению суда об изменении владельца и переходе права собственности на такое имущество |
п.п. «б» п. 172.5 |
|
8. Доход от отчуждения движимого имущества по решению суда, третейского суда об изменении владельца и переходе права собственности на движимое имущество |
п. 173.4 |
|
9. Доход, полученный в виде бюджетного гранта (его части), по которому (части которого) допущено нарушение соответствующих условий договора о целевом использовании гранта* |
п.п. 170.71.4 |
|
* Если физическим лицом возвращен бюджетный грант в пользу предоставителя гранта полностью или частично в календарном году, следующем за отчетным годом, в котором была включена соответствующая сумма гранта в годовой налогооблагаемый доходу, то оно имеет право подать уточняющую налоговую декларацию и уменьшить сумму годового налогооблагаемого дохода за соответствующий отчетный год на возвращенную сумму гранта (см. п.п. 170.71.5 НКУ). |
|
|
10. Доход от предоставления другому физическому лицу недвижимого имущества в аренду, субаренду, эмфитевзис, жилищный наем/поднаем |
п.п. «а» п.п. 170.1.5 |
|
11. Доход от продажи (обмена, любого перехода права собственности) объектов движимого имущества без участия налоговых агентов, кроме случаев, когда соглашение удостоверялось нотариально и НДФЛ с ВС были уплачены накануне (в случае необходимости)* |
п. 173.4, п. 173.8 |
|
* Подробно о декларировании таких доходов см. в статье «Продажа недвижимости и авто: как отразить доход в годовой декларации?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
|
12. Доход в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих обложению НДФЛ по ставке, отличающейся от нулевой, если с него по любым причинам не были уплачены НДФЛ и ВС* |
п. 174.3 |
|
* Подробно о декларировании таких доходов см. в статье «Наследство и подарки в годовой декларации за 2024 год» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
|
13. Доход в виде подарков, которые облагаются налогом по ставке, отличающейся от нулевой и/или с которых при нотариальном удостоверении договоров дарения (если состоялось оформление у нотариуса) не были уплачены НДФЛ и ВС |
п.п. 165.1.39, п. 174.6, п.п. 168.1.3 |
|
Обратите внимание, что в 2024 году не облагалась налогом стоимость неденежных подарков в части, которая не превышала 1775 грн (в расчете на месяц). |
|
|
14. Вознаграждение за выполненные работы (оказанные услуги), доход от предоставления в аренду движимого имущества и другие налогооблагаемые доходы, полученные от обычных физических лиц (в частности, доход от продажи товаров, работ) |
п.п. 168.2.1 |
|
15. Доход от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагающихся НДФЛ и ВС |
п.п. 165.1.24 |
|
16. Нецелевая благотворительная помощь, общая сумма которой превысила в 2024 году 4240 грн |
п.п. 170.7.3 |
|
17. Доходы от всех операций по продаже, мене или другому отчуждению объектов недвижимости, неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, делимого объекта незавершенного строительства и от отступления прав по договору купли-продажи неделимого объекта незавершенного строительства / будущего объекта недвижимости, если физическое лицо воспользовалось правом уменьшить доход на сумму разрешенных расходов* |
п. 172.2 |
|
* Подробно о декларировании таких доходов см. в статье «Продажа недвижимости и авто: как отразить доход в годовой декларации?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
|
18. Средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству по закону |
п.п. 164.2.12 |
|
19. Доходы специалиста Дія Сіті в виде зарплаты или вознаграждения, совокупная сумма которых за 2024 год превышает эквивалент 240 тысяч евро* |
п.п. 170.141.3 |
|
* Подробно о декларировании таких доходов читайте в статье «Доход гиг-специалиста более 240 тыс. евро: кто доплачивает НДФЛ?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
|
20. Иностранные доходы* |
п.п. 170.11.1 |
|
* Подробно о декларировании таких доходов читайте в статье «Иностранные доходы физического лица: отражаем в декларации» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
|
21. Доходы, полученные в связи с распределением прибыли или ее части, образования без статуса юридического лица, созданного на основании правовой сделки или зарегистрированного в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без создания юридического лица (партнерство, траст, фонд), которое не является контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) и отвечает требованиям п.п. 170.111.1 НКУ |
п.п. 170.111 |
|
22. Часть прибыли КИК* |
п.п. 170.131.3 |
|
* Подробно о декларировании такого дохода читайте в статье «Доходы от КИК в декларации физического лица» // «Налоги & бухучет», 2025, № 24. |
|
К тому же декларацию следует подать, если у вас по итогам 2024 года есть недоплата по НДФЛ/ВС, не удержанная работодателем при увольнении в связи с недостаточностью суммы дохода. Такая ситуация могла возникнуть (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ):
— из-за неправомерного применения налоговой социальной льготы;
— по итогам перерасчета при увольнении;
— в случае несвоевременного возврата денежных средств, полученных на командировку или под отчет, обложенных НДФЛ и ВС.
К сведению физлиц-иностранцев! Независимо от вида полученных доходов, вы обязаны их задекларировать, если в 2024 году приобрели статус резидента Украины. При этом в налоговой декларации следует отразить все доходы, полученные в течение 2024 года, как доходы с источником их происхождения в Украине, так и иностранные доходы (п.п. 170.10.4 НКУ).
Еще важная информация для лиц, подающих декларацию лица, уполномоченного на выполнение функций государства или местного самоуправления, в соответствии с Законом Украины «О предотвращении коррупции» от 14.10.2014 № 1700-VII. Вы подаете декларацию об имущественном состоянии и доходах, о которой сейчас идет речь, исключительно в случаях, предусмотренных НКУ (см. п. 179.11 НКУ).
Ну и то, что касается всех декларантов, —
если гражданин подает декларацию об имущественном состоянии и доходах, он должен отразить в ней все доходы, полученные в течение отчетного (налогового) года, как облагаемые, так и не облагаемые налогом
Дальше поговорим о том, какие последствия ожидают гражданина, если он не выполнит свою обязанность по декларированию доходов.
Штрафы за невыполнение обязанности
Непредоставление или несвоевременное предоставление налоговой декларации приводит к наложению штрафа в размере 340 грн (п. 120.1 НКУ).
При этом если декларация не была подана в установленный срок, налоговики на основании имеющейся налоговой информации по результатам документальной внеплановой проверки могут самостоятельно определить сумму денежных обязательств физического лица — налогоплательщика. В таком случае будет грозить штраф в общем случае 10 % (при наличии умысла — 25 %) суммы доначисленного налогового обязательства (пп. 123.1, 123.2 НКУ).
Аналогичный штраф можно получить в случае занижения налогового обязательства по НДФЛ/ВС, выявленного налоговиками в поданной годовой декларации об имущественном состоянии и доходах (см. разъяснение ГНСУ в категории 103.28 БЗ).
По админответственности — ее мера установлена ст. 1641 КоАП. Так, непредоставление или несвоевременное предоставление гражданами деклараций о доходах (если предоставление является обязательным) или включение в декларацию искаженных данных приводит к предупреждению или наложению штрафа в размере от 51 до 136 грн.
Когда имеет смысл подать декларацию добровольно
По желанию гражданин имеет право добровольно декларировать свои доходы. Так, физическое лицо может подать налоговую декларацию в случаях, когда имеет намерение вернуть суммы НДФЛ и ВС, излишне уплаченные в течение отчетного года.
Когда может возникнуть такая переплата? В частности, в случае если вы перед продажей физическому лицу объекта недвижимости самостоятельно уплатили НДФЛ и ВС в бюджет до нотариального удостоверения договора, как того требует п. 172.5 НКУ, однако нотариального действия не было осуществлено (правовая сделка не состоялась). В таком случае вы имеете право вернуть излишне уплаченные суммы на основании поданной годовой декларации об имущественном состоянии и доходах при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату (п. 172.6 НКУ).
Однако самый распространенный вариант добровольного предоставления — это предоставление декларации с целью получения налоговой скидки по результатам отчетного года (п.п. 166.1.2 НКУ).
Важно! В случае добровольного предоставления годовой декларации отражайте в декларации не только доходы, с которых уплачены налоги, но и те, которые не облагаются налогом. То есть здесь работает тот же принцип, что и в случае обязательного декларирования.
Выводы
- Гражданин обязан подать годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, если в отчетном 2024 году получил хотя бы один из видов дохода, подлежащего декларированию.
- В случае предоставления налоговой декларации указывайте в ней все доходы, полученные в течение 2024 года.
- Гражданин может добровольно задекларировать свои доходы, например для получения налоговой скидки.
- Непредоставление, несвоевременное предоставление налоговой декларации грозит физическому лицу штрафом в размере 340 грн. Также за такое нарушение предусмотрена админответственность. Админштраф может составить от 51 до 136 грн.
"Податки & бухоблік", 2025, № 24
у Facebook
у Viber
у Telegram
