Передача имущества и НДС: оформляем НН правильно

Бесплатная передача имущества - операции освобождены от НДС

Сразу отметим: бесплатная передача имущества в государственную и коммунальную собственность освобождена от НДС. Об этом свидетельствуют нормы п.п. 197.1.16 НКУ*. Именно в этом подпункте НКУ законодатели прописали порядок и условия освобождения от обложения НДС операций по бесплатной передаче имущества в государственную и коммунальную собственность.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

В частности, освобождены от налогообложения операции по бесплатной передаче в государственную собственность или коммунальную собственность территориальных общин сел, поселков, городов или в их совместную собственность объектов всех форм собственности, которые находятся на балансе одного налогоплательщика и передаются на баланс другого налогоплательщика.

Главное условие - такие операции осуществляют по решению КМУ, центральных и местных органов исполнительной власти, органов местного самоуправления (далее - ОМС), принятому в пределах их полномочий.

Кроме того, такое освобождение распространяется на операции по бесплатной передаче объектов с баланса юридического лица любой формы собственности на баланс другого юридического лица, находящегося в государственной или коммунальной собственности. Кстати, указанные операции также должны осуществляться по решению органа государственной власти или органа местного самоуправления, принятому в пределах их полномочий.

Итак, в случае читателя бюджетное учреждение - плательщик НДС осуществляет операции, освобожденные от обложения НДС. Но чтобы не волноваться, действительно ли на такие операции распространяется льготный режим обложения НДС, учреждению, передающему имущество, следует удостовериться, что:

1) передача имущества осуществляется на безвозмездной основе;

2) операция проводится между двумя плательщиками НДС или между двумя юридическими лицами;

3) происходит передача имущества исключительно в государственную или коммунальную собственность;

4) операция осуществляется на основании соответствующего решения Правительства, центральных и местных органов исполнительной власти или ОМС.

На необходимость одновременного соблюдения указанных требований при применении п.п. 197.1.16 НКУ как раз обращали внимание налоговики в ИНК от 09.04.2024 № 1896/ІПК/99-00-21-03-02 и от 26.01.2022 № 181/ІПК/99-00-21-03-02-06 (ср. USER_SHOW_ID).

Соответственно если при осуществлении бесплатной передачи имущества не соблюдено хотя бы одно из указанных требований, то такая операция облагается НДС на общих основаниях по ставке 20 %.

Передаем имущество бесплатно → оформляем НН

В этой ситуации бюджетное учреждение осуществляет операции по поставке имущества, освобожденные от обложения НДС, и сумма налоговых обязательств по такой операции фактически равна нулю.

ВАЖНО!

Осуществление освобожденных от обложения НДС операций не освобождает учреждение - плательщика НДС от других обязанностей, предусмотренных НКУ и Порядком № 1307*

* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.

В частности, это касается и оформления НН на операции, освобожденные от НДС, и их своевременной регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее - ЕРНН).

Следовательно, бюджетное учреждение - плательщик НДС, которое бесплатно передает имущество коммунальному предприятию, должно выполнить определенные действия.

Во-первых, составить НН на операцию по бесплатной передаче имущества. Такую НН составляем на стоимость имущества, переданного коммунальному предприятию.

Во-вторых, своевременно зарегистрировать такую НН в ЕРНН.

Напомним: общие предельные сроки регистрации НН определены п. 201.10 НКУ. Но временно, на период действия военного положения и в течение шести месяцев после его прекращения/отмены, плательщики должны осуществлять регистрацию НН в ЕРНН с учетом предельных сроков, предусмотренных п. 89 подразд. 2 разд. ХХ НКУ.

В частности, сейчас следует придерживаться следующих сроков для регистрации НН:

• составленных с 1-го по 15-е (включительно) календарного месяца, - до 5-го календарного дня (включительно) месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
• составленных с 16-го по последний календарный день (включительно) месяца, - до 18-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены.

Имейте в виду: за несвоевременную регистрацию НН в ЕРНН налоговым законодательством предусмотрен ряд штрафов. Это также касается и НН, составленных на освобожденные операции. Подробно об этом читайте в материале "Несвоевременная регистрация НН на освобожденные операции: есть ли штраф?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2024, № 7).

В-третьих, заполнить декларацию по НДС. При этом информацию об операциях, освобожденных от НДС, следует привести по коду стр. 5.1.

Кроме того, не забудьте заполнить отдельное приложение к декларации по НДС - приложение Д4 "Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб'єктом господарювання до бюджету у зв'язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення". Для правильного заполнения этого приложения придется исчислить сумму НДС-льготы. Объяснение, как это сделать, вы найдете в материале "Предоставление образовательных услуг: какие НН составлять?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 43).

Бесплатная передача имущества: особенности оформления НН

Теперь о заполнении НН на операции по бесплатной передаче имущества. При составлении такой накладной нужно учитывать особенности, предусмотренные Порядком № 1307 относительно освобожденных от НДС операций.

Как правильно заполнить такую НН, см. в таблице ниже.

НН на операции, освобожденные от НДС

¹ Государственный классификатор продукции и услуг ДК 016:2010, утвержденный приказом Госпотребстандарта от 11.10.2010 № 457.

² Справочник № 126/2 налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета по состоянию на 30.09.2024.

Приведем пример заполнения НН.

Пример. В ноябре 2024 года бюджетное учреждение - плательщик НДС бесплатно передает коммунальному предприятию - плательщику НДС имущество на сумму 250000 грн. Эти операции освобождены от обложения НДС на основании п.п. 197.1.16 НКУ. Код Справочника льгот № 126/2: 14060425.

Выводы

• Бесплатная передача имущества в государственную и коммунальную собственность освобождена от НДС(п.п. 197.1.16 НКУ).
• Осуществление освобожденных от обложения НДС операций не освобождает учреждение - плательщика НДС от составления НН и ее своевременной регистрации в ЕРНН.