Списываем ОС: как показать в финотчетности?
Как показать в бухучете?
Списание основных средств (далее - ОС) бюджетные учреждения отражают в бухучете с учетом определенных особенностей. Напомним основные правила списания ОС с учетом того, что такой актив был получен бесплатно.
1. Начисляем амортизацию в месяце выбытия (списания) ОС с баланса. Расчет производим за полное количество календарных месяцев пребывания актива в эксплуатации в течение отчетного периода (квартала).
2. Списываем сумму амортизации, начисленную за все время эксплуатации такого объекта. Для этого берем сумму амортизации, начисленную на начало года, и прибавляем амортизацию, начисленную за текущий отчетный период (квартал).
3. Списываем остаточную стоимость объекта (при ее наличии).
4. Уменьшаем внесенный капитал с одновременной корректировкой накопленного финрезультата. При списании ОС, полученных бесплатно, такую запись составляем на сумму остаточной стоимости (при ее наличии).
Подробно об особенностях списания ОС читайте в материале "Списываем ОС: когда и как начислять амортизацию?" (см. "Бюджетная бухгалтерия", 2023, № 23).
Пример. Бюджетное учреждение списывает компьютер, полученный в качестве благотворительной помощи. Согласно акту технической экспертизы, выданному сервисным центром, указанный объект ОС признан непригодным для дальнейшего использования, а проведение ремонта - экономически нецелесообразным.
Согласно данным бухучета по состоянию на 01.01.2023:
- первоначальная стоимость ОС - 12800 грн;
- амортизация - 10240 грн;
- остаточная стоимость - 2560 грн;
- внесенный капитал - 2560 грн.
В июне 2023 года принято решение о списании такого компьютера с баланса.
Сумма амортизации за январь - июнь 2023 года составляет 640 грн (12800 грн : 10 г. : 12 мес. х 6 мес.).
Общая сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации, - 10880 грн (10240 грн + 640 грн), остаточная стоимость - 1920 грн (2560 грн - 640 грн), внесенный капитал - 1920 грн (2560 грн - 640 грн).
Списание компьютера оформлено Актом списания ОС (частичной ликвидации) типовой формы.
| № з/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция субсчетов | Сумма, грн | № м/о | |
| дебет | кредит | ||||
| 1 | Начислена амортизация на бесплатно полученный компьютер в месяце списания | 8014 | 1411 | 640 | 17 |
| Вместе с тем сделана вторая запись | 5111 | 7511* | 640 | 17 | |
| 2 | Отражено списание непригодного для использования компьютера на сумму: | ||||
| - начисленной амортизации | 1411 | 1014 | 10880 | 9 | |
| - остаточной стоимости | 8411 | 1014 | 1920 | 9 | |
| 3 | Отнесена к накопленному финрезультату часть стоимости списанного компьютера | 5111** | 5512 | 1920 | 17 |
| 4 | Закрытие счетов доходов | 7511 | 5511 | 640 | 17 |
| 4 | Закрытие счетов расходов | 5511 | 8014 | 640 | 17 |
| 5511 | 8411 | 1920 | 17 | ||
| * При начислении амортизации на бесплатно полученные активы каждый раз признаем доход от необменных операций и уменьшаем внесенный капитал. ** При списании с баланса бесплатно полученного объекта ОС фактически с субсчета 5111 списываем его остаточную стоимость (при условии, что такой объект имеет остаточную стоимость). В случае же списания ОС с нулевой остаточной стоимостью (начислено 100 % износа) такую корреспонденцию составлять не нужно. | |||||
Готовимся к составлению финотчетности
Чтобы убедиться, что все бухгалтерские записи составлены правильно и ни одна операция (сумма) не потерялась, целесообразно составить контрольную таблицу в форме оборотно-сальдовой ведомости.
Оборотно-сальдовая ведомость
| Субсчет | Сальдо на 01.04. | Обороты | Сальдо на 01.07. | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| 1014 | 12800 | - | - | 10880 +1920 | - | - |
| 1411 | - | 10240 | 10880 | 640 | - | - |
| 5111 | - | 2560 | 640 +1920 | - | - | - |
| 5511 | - | - | 640 +1920 | 640 | 1920 | - |
| 5512 | - | - | - | 1920 | - | 1920 |
| 7511 | - | - | 640 | 640 | - | - |
| 8014 | - | - | 640 | 640 | - | - |
| 8411 | - | - | 1920 | 1920 | - | - |
| Итого по субсчетам | 12800 | 12800 | 19200 | 19200 | 1920 | 1920 |
Как видим, суммы оборотов по субсчетам равны, т. е. основное правило бухучета соблюдено: Дебет = Кредит. А потому без всяких колебаний и сомнений переходим к заполнению финансовой отчетности.
Как показать в финотчетности?
Объясним, в каких именно строках финансовой отчетности следует отразить эти операции.
Порядок заполнения финотчетности
| Название строки | Код строки | Сумма, грн | Примечание |
| Форма № 1-дс "Баланс" | |||
| АКТИВ | |||
| I. НЕФИНАНСОВЫЕ АКТИВЫ | |||
| Основные средства: | 1000 | - | Ряд. 1001 - ряд. 1002 |
| первоначальная стоимость | 1001 | - | Сальдо субсчета 1014 |
| износ | 1002 | - | Сальдо субсчета 1411 |
| Всего по разделу I | 1095 | - | Ряд. 1000 |
| ПАСИВ | |||
| I. СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ | |||
| Внесенный капитал | 1400 | - | Сальдо субсчета 5111 |
| Финансовый результат | 1420 | - | Сальдо субсчетов 5511 + 5512 |
| Всего по разделу I | 1495 | - | Ряд. 1400 + или - стр. 1420 |
| Форма № 2-дс "Отчет о финансовых результатах" | |||
| Раздел I. Финансовый результат деятельности | |||
| ДОХОДЫ | |||
| Доходы от необменных операций | |||
| Прочие доходы от необменных операций | 2130 | 640 | Доходы, отраженные по субсчету 7511 (оборот по Кт 7511). В нашем случае в этот показатель попадет сумма амортизации, начисленной на бесплатно полученное ОС |
| Всего доходов от необменных операций | 2170 | 640 | Ряд. 2130 |
| Всего доходов | 2200 | 640 | Ряд. 2170 |
| РАСХОДЫ | |||
| Расходы по обменным операциям | 2210 | 640 | Расходы, отраженные по субсчету 8014 (оборот по Дт 8014) |
| Прочие расходы по обменным операциям | 2250 | 1920 | Расходы, отраженные по субсчету 8411 (оборот по Дт 8411). В нашем случае в этот показатель должна попасть остаточная стоимость списанного ОС |
| Всего расходов по обменным операциям | 2290 | 2560 | Стр. 2210 + стр. 2250 |
| Всего расходов | 2380 | 2560 | Ряд. 2290 |
| Профицит/дефицит за отчетный период | 2390 | 1920 | Ряд. 2200 - 2380. Профицит - сумма доходов превышает сумму расходов, сальдо по Кт субсчета 5511. Дефицит - сумма доходов меньше суммы расходов, сальдо по Дт субсчета 5511 |
| Внимание! Показатель стр. 2390 "Профіцит/дефицит за звітний період" ф. № 2-дс ≠ стр. 1420 ф. № 1-дс. Причина - показатель стр. 1420 ф. № 1-дс = сальдо субсчета 5511 + сальдо субсчета 5512. Зато стр. 2390 ф. № 2-дс = сальдо субсчета 5511. В ф. № 2-дс нет отдельной строки для отражения сальдо субсчета 5512. Рекомендуем дополнительно вести регистр аналитического учета по субсчету 5512. | |||
| Раздел IV. Элементы расходов по обменным операциям | |||
| Амортизация | 2850 | 640 | Расходы, отраженные по субсчету 8014 (оборот по Дт 8014) |
| Прочие расходы | 2860 | 1920 | Расходы, отраженные по субсчету 8411 (оборот по Дт 8411) |
| Всего | 2890 | 2560 | Ряд. 2850 |
| Ряд. 2890 = стр. 2290 на сумму расходов распорядителя бюджетных средств по обменным операциям. | |||
у Facebook
у Viber
у Telegram
