Получили грант: нужно ли регистрироваться как плательщик НДС?

Сразу успокоим читателя: учреждению не нужно регистрироваться как плательщик НДС. Объясним, на чем основывается такой вывод. Начнем с того, какие условия для регистрации плательщиками НДС предусмотрены НКУ*.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

И для целей регистрации учреждения в качестве плательщика НДС главное - определить, выполняются ли условия, предусмотренные ст. 181, 182 НКУ.

Условие 1 - общий объем налогооблагаемых операций за 12 мес. > 1 млн грн

Под обязательную регистрацию в качестве плательщика НДС подпадает лицо, у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 1 млн грн (без учета НДС).

Это значит, как только объем поступлений бюджетного учреждения от налогооблагаемых операций за 12 месяцев превысит 1 млн грн, оно становится потенциальным кандидатом для включения в реестр плательщиков НДС.

В большинстве случаев так оно и есть, но такой подход срабатывает не всегда. Дело в том, что далеко не все поступления бюджетного учреждения необходимо включать в расчет общего объема таких операций. Поэтому чтобы не допустить ошибку и не попасть безосновательно в категорию плательщиков НДС, объясним, как правильно рассчитать объем налогооблагаемых операций.

Налогооблагаемые операции - какие они?

В перечень налогооблагаемых операций, то есть к тем, которые бюджетное учреждение должно учесть при определении регистрационного объема, относятся операции:

- подлежащие налогообложению по ставкам 20 %, 14 %, 7 % и 0 %;

- освобожденные от обложения НДС(ст. 197 НКУ).

Следовательно, в расчет предела для целей регистрации лица плательщиком НДС включают не только операции, не являющиеся объектом обложения НДС(ст. 196 НКУ), но и те, которые не соответствуют критериям поставки товаров/услуг.

Определяем общий объем операций правильно

Для определения общего объема налогооблагаемых операций по поставке товаров/услуг необходимо взять исключительно те операции, которые соответствуют определению "поставки товаров" и "поставки услуг" согласно пп. 14.1.191 и 14.1.185 НКУ (ср. USER_SHOW_ID).

Так, под поставкой товаров понимают любую передачу права на распоряжение товарами как собственника, в т. ч. продажу, обмен или дарение такого товара, а также поставку товаров по решению суда.

В случае нашего читателя учреждение имеет дело с грантами. Что это за фрукт и с чем его едят?

гранты - денежные или другие средства, передаваемые гражданами и юридическими лицами (в т. ч. иностранными), а также международными организациями для проведения конкретных научных исследований, разработки законопроектов, подготовки кадров и других целей на условиях, предусмотренных грантодателем. гранты предоставляются бесплатно и без возврата.

Заметьте: грантами считаются финансовые ресурсы, которые предоставляются донором реципиенту на безвозвратной основе и направляются на реализацию целей, определенных программой предоставления гранта, проектом международной технической помощи и тому подобное. Именно за счет грантов решают многие важные вопросы развития территорий и улучшения качества жизни, на которые обычно не хватает средств в местных бюджетах.

Для бюджетных учреждений гранты являются разновидностью собственных поступлений. В частности, они относятся к первой подгруппе второй группы собственных поступлений.

Таким образом, учреждение, которое получает гранты в рамках определенной программы, должно рассматривать их как целевые поступления. Но главное - средства, поступающие как грант, не являются компенсацией стоимости за поставленные товары/услуги. Это объяснить просто. Так, при получении указанных средств вообще отсутствует факт поставки товаров, работ, услуг бюджетным учреждением в обмен на полученные средства.

Именно к таким выводам пришли налоговики в своих консультациях(от 18.08.2021 № 3062/ІПК/26-15-04-02-16, от 04.05.2022 № 465/ІПК/99-00-21-03-02-06). И хотя эти консультации были адресованы не бюджетным учреждениям, выводы специалистов ГНСУ в вышеупомянутых разъяснениях абсолютно справедливы и для них.

Сроки имеют значение

Определяя общий объем налогооблагаемых операций, берем объем операций за последние 12 календарных месяцев. При этом фразу "в течение последних 12 календарных месяцев" следует понимать буквально. Не путайте 12 календарных месяцев с календарным годом, который исчисляют с 1 января по 31 декабря.

Поэтому для подобного расчета необходимо отсчитывать 12 календарных месяцев в обратном порядке. То есть в апреле 2023 года для расчета нужно брать данные за апрель 2022 - март 2023. Далее учреждение определяет, превышает ли общая сумма осуществленных им налогооблагаемых операций 1 млн грн.

Но в случае нашего читателя при получении грантовых средств в рамках определенной программы можно не волноваться - в этом случае нет оснований для НДС-регистрации.