Плательщик НДС покупает ОС: как показать в учете?

Традиционно в вопросах бухучета ОС бюджетные учреждения руководствуются бухгалтерским "путеводителем" - Типовой корреспонденцией*. Именно этот документ содержит основные учетные подсказки. Однако учреждениям - плательщикам НДС не стоит искать окончательного ответа относительно отражения на счетах бухучета сумм НДС в случае приобретения ОС. Именно об этом и свидетельствует ситуация читателя.

* Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

Поэтому далее рассмотрим пошагово, как должно отразить в учете операции по приобретению ОС учреждение - плательщик НДС.

Шаг 1. Получаем ассигнования

Для учета и обобщения информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения, в частности средств, направляемых на приобретение необоротных активов, предназначен субсчет 5411 "Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств". Но в отличие от неплательщиков НДС, учреждения - плательщики НДС на этом субсчете показывают исключительно суммы целевого финансирования, полученного на приобретение, создание и/или улучшение ОС без учета НДС.

Зато суммы НДС при приобретении необоротных активов для учреждений - плательщиков НДС являются текущими расходами. Поэтому ассигнованиям на оплату сумм НДС не место среди средств целевого финансирования. Такие поступления следует отражать на субсчете 7011 "Бюджетные ассигнования".

Шаг 2. Формируем первоначальную стоимость

По общему правилу все расходы, связанные с приобретением объектов ОС, накапливаем на субсчете 1311 "Капитальные инвестиции в основные средства". Конечно, в такие расходы учреждение - плательщик НДС НЕ включает суммы НДС, уплаченные поставщикам при приобретении ОС. Эти суммы относим в налоговый кредит по НДС (при наличии оформленной и зарегистрированной налоговой накладной).

Напомним: именно эти расходы формируют первоначальную стоимость будущего объекта ОС. А потому будьте внимательны: в ее состав не включаем налоги, которые учреждению не возмещает поставщик. Имеем в виду суммы НДС.

Кстати, расходы на оплату суммы НДС, которую учреждение включает в налоговый кредит, следует осуществлять по КЭКР 2800 "Прочие текущие расходы". Об этом черным по белому указано в абз. 1 п. 1.3 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 № 333 (ср. USER_SHOW_ID).

Шаг 3. Делаем изъятие из дохода

Если при приобретении ОС, доведении их до состояния, пригодного к применению в запланированных целях, имели место текущие расходы, которые подлежат включению в первоначальную стоимость таких объектов, на сумму таких расходов необходимо провести изъятие из дохода отчетного периода. Это отражаем записью: Дт 7011, 7111 - Кт 5411.

Впрочем, такие правила касаются включения любых текущих расходов, связанных с приобретением ОС (например, расходы на доставку, монтаж, наладку и т. п.), кроме расходов на уплату НДС. Конечно, если покупателем является учреждение - плательщик НДС. Дело в том, что такой налог не увеличивает первоначальную стоимость объектов ОС.

Шаг 4. Передаем в эксплуатацию

При передаче (вводе) в эксплуатацию объект ОС зачисляем на соответствующий субсчет счета 10. В подтверждение этого делаем бухгалтерскую запись: Дт 10 (соответствующий субсчет) - Кт 1311.

Зачисляем объект ОС на баланс на основании Акта ввода в эксплуатацию ОС. В то же время бухгалтерская служба должна присвоить инвентарный номер такому объекту и открыть Инвентарную карточку учета объектов ОС.

Шаг 5. Формируем внесенный капитал

Одновременно при вводе в эксплуатацию следует увеличить внесенный капитал - Дт 5411 - Кт 5111. Причем благодаря описанному выше подходу во внесенный капитал не попадут суммы НДС.

Покажем на примерах порядок отражения сумм НДС, уплаченных в связи с приобретением ОС, в бухучете.