Штраф по НДС: как показать в бухучете?

Особенности взыскания

За нарушение налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, налогоплательщики несут следующие виды юридической ответственности(п. 111.1 НКУ*):

- финансовая;

- административная;

- уголовная.

* Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 № 2755-VI.

В свою очередь, за нарушение налогового законодательства бюджетные учреждения - плательщики НДС несут финансовую и административную ответственность согласно нормам НКУ.

Так, финансовая ответственность за НДС-нарушения может быть применена в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.

Налоговое законодательство(п.п. 14.1.265 НКУ) определяет штрафную санкцию как плату в виде фиксированной суммы и/или процентов, взимаемую с лиц, совершивших налоговое правонарушение или нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы.

Собственно, перечень штрафных (финансовых) санкций за НДС-нарушения достаточно разнообразен. Прежде всего они связаны с нарушением порядка начисления, декларирования и уплаты НДС. Также есть специальные штрафы за нерегистрацию и несвоевременную регистрацию налоговых накладных (расчетов корректировки). Особенности начисления и размеры таких штрафных санкций определены специальными нормами НКУ, но это не является предметом рассмотрения данного материала.

Куда платить?

Непосредственную информацию о сумме денежного обязательства, которую налогоплательщик должен уплатить в соответствующий бюджет как штрафную (финансовую) санкцию, контролирующий орган указывает в налоговом уведомлении-решении. Среди информации, которую содержит такой документ, в частности, есть предельные сроки уплаты соответствующего денежного обязательства.

Будьте внимательны: нарушение предельных сроков уплаты является основанием для применения к учреждению штрафной санкции в виде пени с учетом норм из пп. 129.1 и 129.4 НКУ.

При этом перечисление средств в счет погашения задолженности по начисленным штрафным санкциям учреждение проводит на основании надлежащим образом оформленной платежной инструкции.

Обычно суммы штрафных (финансовых) санкций уплачивают в тот бюджет, в которые согласно закону зачисляют соответствующие налоги и сборы(п. 131.3 НКУ). Но чтобы не ошибиться в этом вопросе, следует прежде всего ориентироваться на информацию, указанную в налоговом уведомлении-решении. В частности, среди прочего, этот документ содержит реквизиты бюджетных счетов, на которые плательщик должен уплатить сумму доначисленного денежного обязательства, включая сумму штрафных (финансовых) санкций.

Административная ответственность

За НДС-нарушения, выявленные контролирующим органом, кроме финансовой, может грозить административная ответственность в виде админштрафа.

Прежде всего речь идет об админответственности за нарушение порядка ведения налогового учета. Применение админштрафа за такое нарушение предусмотрено ст. ¹⁶³¹ Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 № 8073-X.

При этом имейте в виду: админответственность является персональной. К ней привлекают виновных должностных лиц, которые уплачивают наложенные на них админштрафы за счет собственных средств. Поэтому суммы админштрафов, наложенных на виновных должностных лиц, учреждение в бухучете не отражает.

По какому КЭКР?

Штрафы и пени, в т. ч. за несвоевременную уплату налогов, следует уплачивать по КЭКР 2800 "Прочие текущие расходы". Об этом черным по белому указано в п.п. 3 п. 2.6 Инструкции по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 12.03.2012 № 333.

Конечно, такие расходы ни одно учреждение не планирует заранее. Поэтому средства на уплату штрафа придется искать среди текущих расходов по соответствующему КЭКР. Если же такой вариант не сработает, выход один - обратиться к главному распорядителю с просьбой о выделении дополнительных ассигнований. Для обоснования потребности в дополнительном финансировании следует предоставить копию налогового уведомления-решения.

Что в бухучете?

В бухучете операции по начислению и уплате штрафных санкций отражаем с учетом следующих правил.

1. Начисление задолженности по уплате штрафных санкций по НДС осуществляем на основании бухгалтерской справки.

Типовая форма бухгалтерской справки утверждена приказом Минфина "Об утверждении типовых форм мемориальных ордеров, других учетных регистров субъектов государственного сектора и порядка их составления" от 08.09.2017 № 755.

Кстати, не забудьте указать в справке основание начисления штрафных санкций. Таким подтверждением прежде всего будет налоговое уведомление-решение. По общему правилу такую справку должен подписать работник, который ее составил, а после проверки - главный бухгалтер.

2. Учет обязательств по уплате штрафных санкций за выявленные нарушения при проверке контролирующими органами следует вести на субсчете 6312 "Прочие расчеты с бюджетом".

3. Штрафные санкции, в т. ч. по НДС, относятся к расходам по необменным операциям. Почему? Все достаточно просто. Ведь в результате такой операции учреждение-нарушитель в обмен на перечисленные средства не получает никаких активов, работ или услуг. Поэтому осуществление таких платежей подпадает под определение необменной операции.

Учитывая это, признание расходов по необменным операциям учреждение должно осуществлять одновременно с выбытием активов (средств, товаров, работ, услуг) при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены. Такие требования предусмотрены п. 4 разд. ІІІ Национального положения (стандарта) бухгалтерского учета в государственном секторе 135 "Расходы", утвержденного приказом Минфина от 18.05.2012 № 568.

4. В состав расходов следует относить суммы признанных (согласованных) штрафов. То есть такие суммы относим к расходам того периода, в котором эти штрафные санкции стали согласованными, а не были начислены.

Признанные и уплаченные обязательства перед бюджетом отражаем на субсчете 8511 "Расходы по необменным операциям".

5. Если учреждение намерено обжаловать налоговое уведомление-решение, в таком случае до момента вынесения соответствующего решения суммы штрафных санкций следует отражать на забалансовом субсчете 053 "Условные обязательства распорядителей бюджетных средств".

После окончания процедуры обжалования и принятия уполномоченным органом окончательного решения суммы таких санкций подлежат списанию с забалансового учета. В случае если жалоба не удовлетворена / дело проиграно, придется начислить санкции в обычном порядке и отнести их суммы в состав расходов по необменным операциям.