Приобрели ОС за счет субвенции: применять ли субсчет 5411?

Общие правила учета субвенций на приобретение ОС

Приобретение ОС за счет средств, полученных в качестве субвенции, - распространенная среди бюджетных учреждений операция.

Напомним: под субвенцией следует понимать межбюджетный трансферт для использования на определенную цель в порядке, определенном органом, принявшим решение о предоставлении субвенции. В то же время межбюджетными трансфертами являются средства, которые безвозмездно и безвозвратно передают из одного бюджета в другой.

Межбюджетные трансферты могут передавать от государственного бюджета в местные и наоборот, а также между местными бюджетами разного уровня. В данной ситуации - учреждение - распорядитель средств государственного бюджета получила субвенцию из местного бюджета, то есть бухгалтер имеет дело с межбюджетным трансфертом.

Для отражения в учете таких средств применяют субсчет 7512 "Трансферты". Соответственно именно на этом субсчете учреждение-получатель должно учитывать средства субвенций (в т. ч. на приобретение ОС).

Впрочем, ключевой вопрос: применять ли при приобретении ОС субсчет 5411? На первый взгляд, для ответа на подобные учетные вопросы бухгалтеру достаточно заглянуть в Типовую корреспонденцию*. Но не всегда этот документ содержит конкретный и исчерпывающий ответ.

* Типовая корреспонденция субсчетов бухгалтерского учета для отражения операций с активами, капиталом и обязательствами распорядителями бюджетных средств и государственными целевыми фондами, утвержденная приказом Минфина от 29.12.2015 № 1219.

Это и неудивительно, ведь некоторое время относительно порядка отражения в бухучете средств субвенций на приобретение ОС шла дискуссия между Казначейством и Минфином. Причем позиции указанных органов существенно отличались.

Мнение Казначейства

Так, специалисты Казначейства утверждали, что учитывать полученную субвенцию на приобретение ОС учреждения должны через субсчет 7512 "Трансферты". Свое мнение они высказали в письме "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, осуществляемых за счет средств субвенций из местного бюджета на выполнение программ социально-экономического и культурного развития регионов" от 15.01.2019 № 16-08/1711.

При этом казначеи настаивали, что операции по приобретению активов за счет средств субвенции из местного бюджета распорядители средств госбюджета должны отражать в бухучете аналогично операциям по бесплатному получению ОС (кроме внутреннего перемещения в пределах органа, уполномоченного управлять объектами государственной (коммунальной) собственности). Фактически это означало, что оприходовать такие ОС учреждения должны с применением субсчета 7511 "Доходы по необменным операциям".

Но главный вывод: при отражении в бухучете операций по приобретению ОС за счет средств субвенции из местного бюджета субсчет 5411 "Целевое финансирование распорядителей бюджетных средств" не применяют.

Позиция Минфина

Зато специалисты Минфина поддержали коллег из Казначейства лишь частично. Свое мнение по этому вопросу Минфин выразил в письме "Об отражении в бухгалтерском учете операций, осуществляемых за счет средств субвенций из местного бюджета" от 08.02.2019 № 35220-06-5/3692 (ср. USER_SHOW_ID).

Так, главный финорган подтвердил, что в случае получения средств субвенции учреждение должно применять субсчет 7512. Соответственно поступление средств субвенции следует отражать записью: Дт 2313 - Кт 7512.

В то же время специалисты Минфина подчеркнули: средства, которые учреждение направляет на приобретение ОС, обязательно должны найти свое отражение на субсчете 5411. Для этого в случае использования средств субвенции на приобретение ОС следует осуществить определенные корректировки, а именно: изъять такие суммы из доходов отчетного периода и одновременно направить их на целевое финансирование. С этой целью необходимо сделать следующую запись: Дт 7512 - Кт 5411.

Более того, авторы вышеупомянутого письма акцентировали внимание на том, что бюджетные учреждения отражают в бухучете поступление и использование средств субвенций на субсчетах в соответствии с их экономической сутью.

Учитывая это, главный итог: независимо от того, за счет каких источников учреждение приобретает ОС, такая операция должна быть отражена в бухучете именно как приобретение ОС, а не как операция по бесплатному получению активов.

Что имеем в итоге?

Собственно, дискуссия между Казначейством и Минфином завершилась в пользу Минфина. Откровенно говоря, это было вполне предсказуемо. Ведь именно этот орган имеет полномочия по предоставлению разъяснений по вопросам методологии бухучета.

Кстати, вскоре Минфин поставил окончательную точку в этом вопросе, обновив предписания пп. 5.3 и 5.4 Типовой корреспонденции.

Следовательно, приобретение ОС за счет субвенции следует отражать в бухучете по тем же правилам, что и обычное приобретение необоротных активов.