4457 0

Заполняем уточняющий расчет по НДС

20.06.11
После приказа ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, утвердившего новые формы НДС-отчетности, отныне при любом способе исправления ошибок предстоит составить и подать уточняющий расчет по НДС. Рассмотрим особенности заполнения его обновленной формы. Тем более, что здесь появились свои особенности.

О форме УР

В целом «новая» форма уточняющего расчета (УР) повторяет декларацию: как и декларация по НДС, содержит те же 25 строк, а также «штрафную» строку 26 (заполняемую на сумму 3 % или 5 % штрафа только в случае, если ошибка привела к занижению налоговых обязательств и возникновению недоплаты, п. 50.1 НКУ, п. 6 разд. IX Порядка № 41).

Во вступительной части УР (служебных полях):

— в поле 03 проставляют период, за который исправляются ошибки;

— в поле 02 «Звітний податковий період» указывают:

— отчетный период, в котором подается УР, — если УР подается как «отдельный документ»;

— отчетный период, за который подается декларация по НДС, — если УР подается вместе с декларацией как «приложение к декларации».

На это обращалось внимание и в консультации налоговиков, размещенной в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ.

При этом в общем порядок заполнения обновленной формы УР (заметно отличающейся от своей предшественницы — прежней «уточненки», утвержденной в прошлом под Закон об НДС приказом ГНАУ от 15.06.2005 г. № 213, можно описать следующим образом (см. также разъяснения об этом в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ):

— в графу 4 УР полностью переносят данные из «ошибочной» декларации (т. е. графа 4 по сути дублирует собой «ошибочную» декларацию и все ее заполненные строки — как верные, так и те, в которых были допущены ошибки; если в декларации строки не заполнялись, в УР их также не заполняют — прочеркивают). Таким образом, в графу 4 УР построчно переходят все данные из декларации, которая уточняется (для сравнения заметим, что «старая» форма УР заполнялась по иному принципу и в ней подлежали заполнению лишь строки, в которых были допущены ошибки);

— графу 5 заполняют так: указывают в ней верное (исправленное) значение, если в соответствующей строке были допущены ошибки, либо переносят значение из графы 4, если ошибок не было;

— в графе 6 (с соответствующим знаком «+» или «-») выводят сумму ошибки, которую определяют как: графа 6 = графа 5 - графа 4 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 46, а также консультацию в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ). Если же по строке декларации ошибки не допущены — т. е. графа 5 в УР повторяет графу 4 — то в графе 6 проставляют прочерк.

При этом незаполненные строки декларации по НДС в УР в случае подачи отчетности: на бумажных носителях отражаются с прочерками, а при подаче отчетности в электронном виде остаются незаполненными.

Таким образом, с учетом вышесказанного, заполнение «числовых» граф 4 — 6 в УР можно представить так:

 

Заполнение граф 4 — 6 УР

Графа УР:

название

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

номер графы

4

5

6

Порядок заполнения граф УР (пп. 1 — 3 разд. IX Порядка № 41)

Построчно переносятся данные из «ошибочной» декларации
(все показатели «ошибочной» декларации — как верные, так и те, в которых были допущены ошибки)

если в строке декларации
была допущена ошибка:

в графе 5 УР отражают верное (исправленное) значение (т. е. уже с учетом исправления)

в графе 6 УР выводится сумма ошибки с соответствующим знаком «+» или «-», при этом: гр. 6 = гр. 5 - гр. 4

если в строке декларации ошибки не было:

в графу 5 переносят значение из графы 4 УР, т. е. гр. 5 = гр. 4

в графе 6 проставляют «-» («прочерк»)

 

В результате, заполнив УР таким образом, в нем по графе 4 как бы можно будет увидеть «ошибочную» декларацию, по графе 5 верную декларацию, а по графе 6 — сумму допущенных ошибок.

 

Когда вместе с УР подаются приложения

Как предусмотрено п. 3 разд. IV и п. 7 разд. IX Порядка № 41, если ошибки были допущены в строках декларации, к которым подаются приложения, то при исправлении ошибок такие приложения (с уточненными показателями) также должны подаваться вместе с уточняющим расчетом. Приложения предстоит подать и в том случае, если, скажем, после исправления ошибки в УР окажутся заполненными соответствующие строки, требующие подачи приложений. При этом в служебном поле 013 «Уточнюючий» таких приложений проставляют отметку (Х), означающую, что в данном случае из-за допущенных ошибок происходит уточнение показателей, а в поле 03 (так же, как и в УР) указывают «ошибочный» период, за который исправляются ошибки.

Это правило работает и в случае, когда УР подается вместе с декларацией (способ исправления «в текущей декларации»): в таком случае к декларации подаются свои приложения, а к УР — «уточняющие» свои (см. консультацию в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ).

Заметим: «уточняющие» приложения вместе с УР подаются только к «ошибочным» строкам декларации (тем строкам, в которых были допущены ошибки) — как правило, это строки, по которым в УР заполнена графа 6 (ведь назначение таких приложений — как раз и расшифровать отраженную в ней сумму ошибки). На это обращалось внимание и в консультации налоговиков в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ где, в частности, разъяснялось, что подаваемое, к примеру, вместе с УР «уточняющее» приложение Д5 заполняется при этом на сумму уточнения (увеличения или уменьшения, с соответствующим знаком «+» или «-») и должно соответствовать данным из графы 6 УР (а не, скажем, «уточненным» показателям из графы 5 УР).

Пример. Ошибка допущена при заполнении строки 1 декларации (по ошибке, в Реестр и декларацию не попала налоговая накладная на поставку товара стоимостью 6000 грн., в том числе НДС — 1000 грн., покупателю — неплательщику НДС), в результате чего по строке 1 декларации сумма налоговых обязательств оказалась занижена (предположим, отражена в размере 20000 грн. вместо положенных 21000 грн.).

В таком случае исправляющий ошибку УР и подаваемое к нему «уточняющее» приложение Д5 будут заполнены следующим образом:

 

(фрагмент УР)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

I. Податкові зобов'язання

1

Д5

Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів

Колонка А

100000

105000

5000

Колонка Б

20000

21000

1000

25

 

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 21.1 - рядок 21.2)

8000
(условно)

9000

1000

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

30*

*Предположим, исправляющий ошибку УР подается как «отдельный документ» (сумма самоштрафа 3 %). Если исправляются ошибки, допущенные в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г.,
то в «штрафной» строке 26 показывают 1 грн. (п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ).

 

(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)

Розділ I. Податкові зобов'язання

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

1

2

3

4

1

Інші

5000

1000

Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:

5000

1000

постачання необоротних активів

 

Если же по строке (к которой формой декларации предусмотрено приложение) не была допущена ошибка, т. е. в УР графа 5 = графа 4, а графа 6 заполнена с прочерком, то приложение к такой «неошибочной» строке вместе с УР подавать не нужно.

Исключением, правда, при этом может оказаться случай, когда исправляются ошибки, допущенные при заполнении самих приложений и не повлиявшие при этом на показатель строки декларации. Как известно, исправлять такие ошибки налоговики также советуют в общем порядке — уточняющим расчетом, с прилагаемым к нему соответствующим приложением, где, собственно, и будет происходить исправление ошибки (см. консультацию в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ). Поэтому хотя в подаваемом УР в таком случае данные графы 5 будут полностью дублировать графу 4, а графа 6 заполняться «с прочерком» (так как ошибка в приложении на показатели самой декларации при этом не повлияла), в данном случае «уточняющее» приложение (несмотря на прочерк по соответствующей строке в графе 6 УР) все равно подать придется, чтобы непосредственно в нем отразить исправление ошибки.

Пример. Предположим, в приложении Д5 были допущены следующие ошибки (не повлиявшие на показатель строки 1 декларации):

— поставку на сумму 2400 грн. (в том числе НДС — 400 грн.) покупателю с ИНН 121212121212 по ошибке включили в строку «Інші»;

— при поставке товара стоимостью 3600 грн. (в том числе НДС — 600 грн.) покупателю с ИНН 101010101056 ошибочно указали неверный ИНН — 101010101065.

Исправление ошибок в «уточняющем» приложении Д5 отразится следующим образом:

 

(фрагмент подаваемого вместе с УР «уточняющего» приложения Д5)

Розділ I. Податкові зобов'язання

№ з/п

Платник податку — покупець (індивідуальний податковий номер)

Обсяг постачання (без податку на додану вартість)

Сума податку на додану вартість

1

2

3

4

1

121212121212

2000

400

2

101010101065

-3000

-600

3

101010101056

3000

600

Інші

-2000

-400

Усього за місяць (рядок 1 декларації), у тому числі:

постачання необоротних активів

 

Если ошибки периода уже исправлялись ранее

Если ошибки периода уже исправлялись ранее, то при последующем исправлении ошибок такого периода и составлении «нового» УР учитывают предыдущие исправления и данные прежде поданного («последнего») уточняющего расчета. При этом в составляемом УР в служебном поле 031 «відмітка про те, що помилки цього звітного (податкового) періоду вже виправлялися раніше» проставляют отметку (Х) (если УР подается вместе с декларацией, то такую же отметку проставляют и в аналогичном поле декларации), а в графу 4 УР переносят показатели из графы 5 ранее поданного («последнего») УР (п. 1 разд. IX Порядка № 41). Таким образом, за основу при заполнении графы 4 УР в этом случае берут данные «последнего» УР, а не «ошибочной» декларации (ведь она уже оказалась несколько «подправленной»).

 

Отражение данных УР в карточке лицевого счета

Итак, уточняющий расчет заполнен и подан в ГНИ.

С учетом разъяснений контролирующих органов (см. письмо № 7273 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25, посвященное «новой» НДС-отчетности, а также консультацию на с. 47) данные УР отражаются в карточке лицевого счета (КЛС) налогоплательщика:

по дате фактической подачи уточняющего расчета в налоговый орган — если УР подается как «отдельный документ» (см. также консультацию, размещенную в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ);

— одновременно с данными поданной декларации — если УР подается вместе с текущей декларацией как «приложение к декларации».

При этом, как разъяснялось в письме № 7273, в КЛС переносится значение графы 6 из строк 20.1, 23.1, 23.2, 25 и «штрафной» строки 26 УР. Причем независимо от выбранного налогоплательщиком способа исправления ошибок («отдельным документом» или «приложением к декларации») и в том, и в другом случае данные УР отражаются в карточке лицевого счета как отдельный документ и переносятся в КЛС независимо от результатов расчетов с бюджетом, определенных в текущей декларации за отчетный (налоговый) период.

В связи с этим хотим обратить внимание на следующие разъяснения контролирующих органов:

— если вместе с текущей декларацией (способ исправления «в текущей декларации»), в которой декларируется отрицательное значение, подается УР, которым исправляется недоплата (т. е. заполнена строка 25 УР), то сумму недоплаты по УР отдельно уплачивать не нужно, а в данной ситуации ее погашение будет осуществляться путем уменьшения отрицательного значения (см. консультацию на с. 46);

— если налогоплательщик подал декларацию, а затем — до наступления предельного срока уплаты налоговых обязательств — подает УР к такой декларации, которым уменьшаются задекларированные за отчетный период налоговые обязательства, то (учитывая, что «уменьшение» пройдет при этом по лицевому счету) он имеет право уплатить в бюджет уже «уменьшенную» сумму налога, т. е. с учетом показателей поданного УР (см. консультацию, размещенную в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ). Так, к примеру, если в декларации, поданной за май 2011 года, по строке 25 был задекларирован налог к уплате «20000 грн.», но впоследствии была обнаружена ошибка (предположим, ошибочное завышение налоговых обязательств на сумму 3000 грн., которое исправляется через УР, поданным, к примеру,
27 июня, т. е. до 30 июня — предельного срока уплаты налоговых обязательств за май), то фактически за май налогоплательщик может перечислить налог в размере 17000 грн. (т. е. уже с учетом поданного уменьшившего обязательства УР)
.

Полагаем, данный подход также должен работать и в других аналогичных ситуациях, если, скажем, через УР уменьшается сумма налога, излишне уплаченная (по ошибке) в прошлых отчетных периодах. В таком случае, подав УР, уменьшающий «прошлые» налоговые обязательства (и фактически проводящий к образованию в КЛС переплаты), налогоплательщик может учесть этот момент при уплате текущих налоговых обязательств, перечислив в бюджет соответственно уже меньшую сумму — фактически меньше задекларированной.

Таким образом, если подаваемым УР корректируется (в большую или меньшую сторону) прежде задекларированная в «ошибочном» периоде сумма налога к уплате, то по данным УР в КЛС соответственно в результате налог будет (вместе с самоштрафом) доначислен либо уменьшен (возникнет переплата). Так, в частности, по данным первого примера в КЛС попадут: «1000 грн.» (графа 6 строки 25 УР — доначисленные налоговые обязательства) и «30 грн.» (графа 6 строки 26 УР — самоштраф).

Кроме того, следует учесть, что в случае самостоятельного выявления налогоплательщиком занижения налогового обязательства п.п. 129.1.2 НКУ предусматривает начисление пени на сумму такого занижения за весь период занижения (подробнее об этом см. статью «Общие правила исправления самостоятельно выявленных НДС-ошибок» на с. 19).

Сложнее обстоят дела, когда исправляются ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения.

 

Если ошибки допущены при декларировании отрицательного значения

Примечательно, что в пп. 4 — 5 разд. IX Порядка № 41 особое внимание почему-то уделено только ошибкам, допущенным по строке 24 декларации. На самом деле «отрицательные» ошибки только ошибками по этой строке не ограничиваются. Поэтому подход, описанный в пп. 4 — 5 разд. IX Порядка № 41, полагаем, стоит взять на вооружение и распространять на все ошибки, связанные с отрицательным значением. Итак, он предполагает следующее:

 

Исправление ошибок,
допущенных при декларировании отрицательного значения

Если ошибка в периодах после «ошибочного»:

не повлияла
на значения строк 23 и 25 декларации

повлияла
на значения строк 23 и 25 декларации

ошибку исправляют, подавая один УР за отчетный период, в котором допущена ошибки (п. 4 разд. IX Порядка № 41)

ошибку исправляют, подавая УР к каждому отчетному периоду, в котором ошибка повлияла на значения строк 23 и 25 декларации (п. 5 разд. IX Порядка № 41)

 

Тем самым руководствуются следующим принципом:

— если ошибка переходит (перетекает) из периода в период и еще не успела обернуться фактической недоплатой/переплатой (повлиять на возмещение), то ее исправляют одним УР, составляемым к «первому» периоду возникновения ошибки;

— если же допущенная ошибка в последующих периодах повлияла на сумму налога к уплате/возмещению, то каждый из таких «ошибочных» периодов исправляют отдельным УР. При этом под «влиянием» понимают как ситуации, когда, к примеру, в результате исправления ошибок происходит непосредственно увеличение/уменьшение задекларированной суммы «налога к уплате» либо суммы возмещения, так и случаи, когда, к примеру, после исправления ошибок отрицательное значение превращается в налог к уплате или же, наоборот, задекларированный налог к уплате переходит в «минус».

Поэтому в данном случае по ошибкам в отрицательном значении фактически предстоит отслеживать дальнейшую судьбу ошибки.

 

Перенос данных с УР в декларацию

Исправляя ошибки, допущенные при декларировании отрицательного значения, в УР могут оказаться заполненными «перетекающие» строки (к примеру, строки 20.2, 21.1, 21.2, 22, 24), данные которых при этом не подлежат переносу в КЛС, однако должны быть учтены при заполнении декларации.

В «старой» форме декларации по НДС для переноса данных с УР в подобном случае отводилась отдельная строка 23.3, куда попадало с «+» значение строки 8.5 и с «-» значение строки 8.6 «старого» УР (напомним: они переносились в строку 23.3 «следующей» декларации — декларации, составляемой за период, следующий за периодом подачи УР). В «новой» форме декларации аналогичной строки не предусмотрено (есть только «своя» строка 21.3 для отражения результатов проведенной налоговым органом проверки). Однако судя по Порядку № 41, в роли такой строки налоговики видят строку 24, где отражается оставшийся после возмещения остаток отрицательного значения (ООЗ), подлежащий переносу на следующие отчетные периоды.

Как предусмотрено п. 4 разд. ІХ Порядка № 41, в случае исправления значения показателя строки 24 декларации (которое в периодах после «ошибочного» не повлияло на значение строки 23 или 25 декларации) на значение графы 6 строки 24 УР уменьшается значение строки 24 декларации за отчетный период, в котором подан такой УР (т. е. значение строки 24 текущей декларации). Попутно в данном случае стоит отметить два таких момента.

Во-первых, подкрепляют данные требования Порядка № 41 и разъяснения контролирующих органов (см. рубрику «Мнение специалистов официальных органов» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 46), согласно которым данные из УР учитываются при заполнении строки 24 текущей декларации, т. е. декларации того периода, в котором подан УР (так, к примеру, при подаче «отдельным документом» УР, исправляющего ошибку, в мае — отраженное в нем уточнение строки 24 следует учитывать при заполнении строки 24 майской декларации; при подаче УР в июне — соответственно при заполнении строки 24 декларации за июнь и т. д.). В случае если УР подается вместе с декларацией как «приложение к декларации», то значение графы 6 по строке 24 УР (не повлиявшее в периодах после «ошибочного» на показатели строк 23 и 25) учитывается при заполнении строки 24 текущей декларации, в составе которой подан такой УР (см. консультацию на с. 47).

Во-вторых, в п. 4 разд. IX Порядка № 41 говорится почему-то только о возможности уменьшения значения строки 24 текущей декларации на показатель графы 6 строки 24 УР. А вот обратный случай (к примеру, если в ходе исправления ошибки происходит увеличение этого значения) не упоминается. Очевидно, по оплошности разработчиков Порядка № 41 он был попросту упущен из виду, что подтверждают в устных консультациях и сами налоговики. Поэтому в действительности на значение графы 6 строки 24 УР (в зависимости от ситуации) может как уменьшаться, так и увеличиваться показатель строки 24 текущей декларации.

В любом случае, как известно, «переходящая» строка 24 декларации (в которой отражается не поучаствовавший в расчете бюджетного возмещения «минус», подлежащий переносу на следующий отчетный период), не проводится по лицевому счету, а ее значение переходит в строку 21.2 следующей декларации. А стало быть, перенос данных с УР путем уточнения показателя строки 24 текущей декларации фактически окажет влияние (через строку 21.2 «следующей» декларации) только на показатели следующего за подачей УР отчетного периода (заметим: о таком влиянии корректировок с УР на строку 21.2 «следующей» декларации говорили и сами налоговики, см. разъяснение в разделе 130.25 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ). Поэтому можно говорить о том, что Порядок № 41 по сути попытался сохранить механизм переноса данных с УР в декларацию в прежнем виде, с той лишь разницей, что тогда в «старой» форме декларации для этого была отведена «специальная» строка 23.3, а теперь процедура переноса предполагает использование в этих целях строки 24.

Вместе с тем на формирование «сборной» строки 24 (образующейся при этом по накопительному остаточному принципу как не попавший под возмещение остаток ООЗ, подлежащий переносу на следующий период) оказывает влияние ряд показателей. Поэтому, как правило, ошибки могут возникать гораздо раньше (например, в строках 20.2, 21.1, 21.2 декларации) и уже, как следствие, влиять на строку 24. Таким образом, ошибки по строке 24 могут быть обусловлены разными причинами, к примеру, как ошибочным занижением/завышением налоговых обязательств/налогового кредита, повлиявшим, в свою очередь, на формирование последующего отрицательного значения, так и неверным определением самой суммы возмещения (ошибками в расчете оплаченной/неоплаченной части), что также при этом ведет к ошибкам по строке 24.

В некоторых же случаях «перетекающие» ошибки до строки 24 могут просто не дойти (так, например, если в прошлом периоде ошибка была допущена, скажем, в «переходящей» строке 20.2 декларации, т. е. в первом периоде декларирования отрицательного значения и соответственно при исправлении которой в таком случае окажется заполненной графа 6 строки 20.2 УР). Как же быть в таком случае? К сожалению, Порядком № 41 и контролирующими органами этот момент оставлен без внимания.

Тем не менее, по таким «переходящим» ошибкам, допущенным при декларировании отрицательного значения, очевидно, предстоит по аналогии руководствоваться механизмом корректировки, описанным выше, т. е. также при этом перенося данные с УР в строку 24 текущей декларации.

И еще один момент. Ситуации с ошибками могут быть самыми различными. Так подчас при переносе данных с УР в декларацию в ней одновременно могут оказаться заполненными как строка 24 (куда перейдет значение из графы 6 строки 24 УР), так и сформированная по данным текущего периода строка 25 «налог к уплате». Поэтому в таком случае арифметка строк с учетом их формул может и не сходиться. Однако это не должно смущать налогоплательщиков.

Рассмотрим возможные ошибочные ситуации поближе на примерах.

Пример (ошибка не повлияла на показатели строк 23 и 25 декларации).

В декларации за апрель 2011 года с декларируемым отрицательным значением (заполнены строки 19 и 20.2 декларации на сумму «8000 грн.») ошибочно не учтен налоговый кредит (НК) в сумме 2000 грн.

Ошибка выявлена в мае и исправляется «отдельным» УР:

 

(фрагмент УР к «ошибочной» декларации за апрель 2011 года)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

III. Розрахунки з бюджетом

19

 

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

8000

10000

2000

20.2

 

Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

8000

10000

2000

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

В данном случае в ходе исправления ошибки происходит увеличение отрицательного значения. Поскольку УР подается в мае, то его данные должны быть учтены при составлении декларации за май. Следуя механизму, заложенному в Порядке № 41, подобная ошибка должна исправляться путем переноса значения из графы 6 строки 20.2 УР в строку 24 майской декларации. Учтенное таким образом по строке 24 декларации исправление ошибки окажет влияние на показатели «следующей» июньской декларации, в строку 21.2 которой соответственно уже из строки 24 перейдет сумма, увеличенная на 2000 грн.

Для сравнения заметим, что если бы, к примеру, в другой ситуации в результате исправления апрельской ошибки (предположим, ошибочного неотражения налоговых обязательств в апреле на сумму 5000 грн.) происходило уменьшение отрицательного значения (к примеру, в графе 6 по строке 20.2 УР стояли «-5000 грн.»), то, руководствуясь предусмотренным Порядком № 41 механизмом переноса ошибок из УР в декларацию, в таком бы случае сумму «-5000 грн.» следовало перенести из графы 6 строки 20.2 УР в строку 24 текущей декларации за май (откуда она бы уже соответственно перешла в строку 21.2 «следующей» июньской декларации).

Пример (ошибка не повлияла на показатели строк 23 и 25 декларации).

В декларации за март 2011 года с декларируемым отрицательным значением (заполнены строки 19 и 20.2 декларации на сумму «2500 грн.») ошибочно не учтены налоговые обязательства (НО) в сумме 1500 грн. В результате строки деклараций за март — май оказались заполнены следующим образом:

 

Показатель

Ошибочный вариант
(заполнено налогоплательщиком)

Верный вариант
(следовало заполнить)

март

апрель

май

март

апрель

май

Строка 18

800

800

Строка 19

2500

4000

1000

4000

Строка 20.2

2500

4000

1000

4000

Строка 21.1

2500

4000

1000

4000

Строка 21.2

2500

1000

Строка 22

2500

5700

1000

4200

Строка 24

2500

5700

1000

4200

 

В отличие от ситуации, рассмотренной в предыдущем примере, в данном случае ошибку обнаружили спустя несколько периодов.

Как видим, ошибка, допущенная при заполнении строки 19 декларации за март 2011 года, повлекла за собой завышение отрицательного значения, однако при этом оказалась «переходящей». Поэтому хотя она и прошла сквозь несколько периодов, тем не менее в них на показатели строк 23 и 25 декларации (сумму налога «к возмещению» или «к уплате») при этом не повлияла. А стало быть, исправить ее, полагаем, можно, подав один УР — к первому периоду возникновения ошибки.

Предположим, ошибка выявлена в июне и исправляется «отдельным» УР:

 

(фрагмент УР к «ошибочной» декларации за март 2011 года)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

III. Розрахунки з бюджетом

19

 

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

2500

1000

-1500

20.2

 

Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

2500

1000

-1500

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

Поскольку УР подается в июне, то его данные должны быть учтены при составлении декларации за июнь. Следуя механизму, описанному в Порядке № 41, в данном случае значение из графы 6 строки 20.2 УР нужно перенести в строку 24 июньской декларации.

Для сравнения заметим, что в иной ситуации, если бы, к примеру, наоборот, показатель строки 20.2 марта оказался ошибочно занижен, предположим, на 900 грн. (т. е. произошло ошибочное занижение отрицательного значения), то допущенная ошибка также не оказала бы влияния на строки 23 и 25 последующих деклараций. Поэтому в таком случае достаточно было бы также подать один УР — к периоду возникновения ошибки,  по графе 6 строки 20.2 которого значилась бы сумма «900 грн.», которую соответственно предстояло бы перенести в строку 24 июньской декларации.

Выше были рассмотрены ситуации, когда ошибки по «переходящим» строкам декларации не оказывали влияние на проведение расчетов с бюджетом (т.е не затрагивали показатели строк 23 и 25 декларации). Далее рассмотрим случаи с влияющими на эти строки ошибками.

Пример (ошибка повлияла на показатель строки 23 декларации).

При декларировании в апреле 2011 года бюджетного возмещения была допущена ошибка в расчете оплаченной части — в оплаченную часть по ошибке не включили «оплаченные» 2000 грн., в результате сумма к возмещению оказалась ошибочно заниженной (на 2000 грн.).

При этом строки деклараций за апрель были заполнены так:

 

Показатель

Ошибочный вариант
(заполнено налогоплательщиком)

Верный вариант
(следовало заполнить)

 

апрель

апрель

Строка 18

4000

4000

Строка 19

Строка 20.2

Строка 21.1

19000

19000

Строка 21.2

Строка 22

15000

15000

Строка 23.1

10000

12000

Строка 24

5000

3000

 

В данном случае допущенная ошибка повлекла за собой занижение суммы, заявленной к возмещению, и повлияла на строку 23.1 декларации за апрель.

Предположим, ошибка выявлена в мае и исправляется «отдельным» УР:

 

(фрагмент УР к «ошибочной» декларации за апрель 2011 года)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

III. Розрахунки з бюджетом

23.1

Д3 Д4

Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку

10000

12000

2000

24

 

Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 22 - рядок 23.1 - рядок 23.2)

5000

3000

-2000

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

На основании поданного УР будет увеличена сумма, заявляемая к бюджетному возмещению. При этом значение графы 6 строки 24 УР нужно перенести в строку 24 майской декларации.

Также вместе с УР в данном случае предстоит подать «уточняющие» приложения Д2, Д3 и Д4 — на дозаявляемую в результате исправления ошибки к возмещению сумму (2000 грн.).

Пример (ошибка повлияла на показатель строки 25 декларации).

В марте 2011 года по ошибке не начислены налоговые обязательства (НО) в сумме 1000 грн. В результате строки деклараций за март — май оказались заполнены следующим образом:

 

Показатель

Ошибочный вариант
(заполнено налогоплательщиком)

Верный вариант
(следовало заполнить)

март

апрель

май

март

апрель

май

Строка 18

7500

7500

Строка 19

2000

4000

1000

4000

Строка 20.2

2000

4000

1000

4000

Строка 21.1

2000

4000

1000

4000

Строка 21.2

2000

1000

Строка 22

2000

1000

Строка 24

2000

1000

Строка 25

1500

2500

 

Допущенная ошибка привела к недоплате налога за май в сумме 1000 грн. Исправить ее, полагаем, можно путем подачи двух УР — к «ошибочному» периоду возникновения ошибки (марту) и к периоду, когда допущенная ошибка сказалась на недоплате налога в бюджет (маю). Хотя уточниться можно также и за (не повлиявший на строки 23 или 25 декларации) апрель, подав к нему (на сумму уменьшения «-1000 грн.») «уточняющее» приложение Д2 вместе с уточняющим расчетом.

 

(фрагмент УР к «ошибочной» декларации за март 2011 года)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

III. Розрахунки з бюджетом

19

 

Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду

2000

1000

-1000

20.2

 

Зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду

2000

1000

-1000

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

 

 

Предположим, ошибка выявлена в июне и исправляется через УР, которые подаются как «отдельные документы»:

 

(фрагмент УР к «ошибочной» декларации за май 2011 года)

Код рядка

Рядки декларації

Показник, який уточнюється

Уточнений показник

Різниця

1

2

3

4

5

6

III. Розрахунки з бюджетом

21.2

 

Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)

2000

1000

-1000

25

 

Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду, з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 18 - рядок 21.1 - рядок 21.2)

1500

2500

1000

26

 

Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки

1*

*При исправлении ошибок, допущенных в период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., сумма штрафа составляет 1 грн. (п. 7 подразд. 10 разд. XX НКУ).

 

При этом, исправляя в данном случае ошибку УР, подаваемым «отдельным документом», суммы недоплаты (1000 грн.) и самоштрафа (1 грн.) должны быть уплачены налогоплательщиком до подачи уточняющего расчета. Также предстоит уплатить пеню (подробнее см. статью «Общие правила исправления самостоятельно выявленных НДС-ошибок» на с. 19 ).

Таким образом, исправляя «перетекающие» ошибки, связанные с декларированием отрицательного значения, налогоплательщику прежде всего предстоит внимательно проследить последствия такой ошибки, доначисляя в соответствующих случаях при самоисправлении возникшую сумму недоплаты и самоштрафа либо перенося данные «перетекающих» строк с УР в текущую декларацию. 



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)