Плата за землю
Должно ли физическое лицо — предприниматель, являющееся плательщиком единого налога, уплачивать земельный налог за земельные участки под зданиями (сооружениями, их частями), которые переданы в аренду, если имеются правоустанавливающие документы на земельный участок (документы не оформлены)?
Единоналожники уплачивают земельный налог за земельные участки под недвижимостью, переданной в аренду, на общих основаниях
Согласно ст. 269 — 270 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками земельного налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами обложения земельным налогом соответственно являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Соответствующие органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по запросу соответствующего органа государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка подают информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины (п. 286.1 ст. 286 НКУ). Начисление физическим лицам сумм налога производится органами государственной налоговой службы, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 НКУ (п. 286.5 ст. 286 НКУ).
При переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части), с учетом придомовой территории уплачивается на общих основаниях с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество (п. 287.6 ст. 287 НКУ). С учетом изложенного, в случае приобретения здания или сооружения на основании гражданско-правового соглашения физическое лицо — предприниматель должно с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество уплачивать земельный налог на общих основаниях за земельный участок, на котором расположено такое здание (сооружение, его часть), с учетом площади придомовой территории. Начисление земельного налога за такой земельный участок осуществляется на основании данных государственного земельного кадастра.
В соответствии со ст. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, с изменениями и дополнениями (далее — Указ), субъект малого предпринимательства, перешедший на уплату единого налога, не является плательщиком налога на землю. Согласно п. 8 разд. ХХ НКУ с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ применяется с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности. Согласно ст. 796 Гражданского кодекса Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV, с изменениями и дополнениями, одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также право пользования земельным участком, прилегающим к зданию или сооружению, в размере, необходимом для достижения цели найма. В договоре найма стороны могут определить размер земельного участка, который передается нанимателю. Если размер земельного участка в договоре не определен, нанимателю предоставляется право пользования всем земельным участком, которым владел наймодатель. С учетом изложенного при передаче физическим лицом — предпринимателем, являющимся плательщиком единого налога, зданий или сооружений (их частей) другим лицам земельные участки используют наниматели таких зданий, сооружений (их частей), которые осуществляют деятельность в арендованных зданиях или сооружениях. Следовательно, физическое лицо — предприниматель должно уплачивать земельный налог за земельные участки под зданиями (сооружениями, их частями), переданными в аренду, на общих основаниях в порядке и по ставкам, определенным НКУ, независимо от избранного вида предпринимательской деятельности.
Если нормативная денежная оценка земли не изменялась, справка (извлечение) о ее размере в орган ГНС не предоставляется
Необходимо ли юридическим лицам — собственникам земельных участков (землепользователям), являющимся плательщиками земельного налога по состоянию на 01.01.2011 г., вместе с налоговой декларацией на 2011 год подавать справку (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка?
Согласно п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. В соответствии с п. 286.2 ст. 286 НКУ плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представление такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. При представлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли. С учетом изложенного собственники земельных участков (землепользователи) должны предоставить справку (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка вместе с налоговой декларацией на 2011 год в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли. Если нормативная денежная оценка земли не изменялась, такая справка (извлечение) не предоставляется.
О порядке индексации нормативной денежной оценки земель
Как индексируется нормативная денежная оценка земель для расчета земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности с 2011 года?
Порядок индексации нормативной денежной оценки земель определен ст. 289 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Для определения размера налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земельных участков. Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов осуществляет управление в сфере оценки земель и земельных участков (п. 289.1 ст. 289 НКУ). Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по индексу потребительских цен за предыдущий год ежегодно рассчитывает величину коэффициента индексации нормативной денежной оценки земель, на который индексируется нормативная денежная оценка сельскохозяйственных угодий, земель населенных пунктов и других земель несельскохозяйственного назначения по состоянию на 1 января текущего года, определяемого по формуле: Кi = [І - 10] : 100, где І — индекс потребительских цен за предыдущий год. Если индекс потребительских цен не превышает 110 %, такой индекс применяется со значением 110. Коэффициент индексации нормативной денежной оценки земель применяется кумулятивно в зависимости от даты проведения нормативной денежной оценки земель (п. 289.2 ст. 289 НКУ). Центральный орган исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов, Совет министров Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские государственные администрации не позднее 15 января текущего года обеспечивают информирование центрального органа государственной налоговой службы и собственников земли и землепользователей о ежегодной индексации нормативной денежной оценки земель (п. 289.3 ст. 289 НКУ).
Сроки представления отчетности по плате за землю
Каковы сроки представления юридическими лицами — собственниками земельных участков (землепользователями и арендаторами земли государственной и коммунальной собственности) налоговой декларации платы за землю (земельного налога и арендной платы)?
В соответствии с пп. 286.2, 286.3, 286.4 ст. 286 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ плательщики платы за землю (кроме физических лиц) самостоятельно исчисляют сумму налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной в порядке, предусмотренном ст. 46 этого Кодекса, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности представления ежемесячных деклараций. При подаче первой декларации (фактическое начало деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (извлечение) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается в случае утверждения новой нормативной денежной оценки земли.
Плательщик платы за землю имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, что освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным. За вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
Цена земельного участка не учитывается при расчете земельного налога
Учитывается ли при расчете земельного налога за земельные участки, приобретенные на основании гражданско-правовых соглашений, указанная в таких соглашениях цена земельных участков?
Согласно ст. 271 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI базой обложения земельным налогом являются: нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии с порядком, установленным этим разделом; площадь земельных участков, нормативная денежная оценка которых не проведена. С учетом указанного при расчете земельного налога за земельные участки, приобретенные на основании гражданско-правовых соглашений, указанная в таких соглашениях цена земельных участков не учитывается.
Юрлица-единоналожники не являются плательщиками земельного налога
Являются ли плательщиками земельного налога юридические лица — собственники земельных участков (землепользователи, имеющие право постоянного пользования земельным участком), являющиеся плательщиками единого налога?
В соответствии со ст. 6 Указа Президента Украины «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 03.07.98 г. № 727/98, с изменениями и дополнениями (далее — Указ), субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком платы (налога) за землю. Согласно п. 8 разд. ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) с 1 января 2011 года до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ применяется с учетом того, что плательщики единого налога не являются плательщиками земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности. Исходя из изложенного выше до внесения изменений в разд. XIV НКУ в части налогообложения субъектов малого предпринимательства юридические лица, являющиеся плательщиками единого налога, не являются плательщиками земельного налога, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности.
Основания для начисления платы за землю
Что является основанием для начисления платы за землю (земельного налога и арендной платы)?
В соответствии с п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Основанием для начисления арендной платы за земельный участок является договор аренды такого земельного участка (п. 288.1 ст. 288 НКУ).
Корректировка ставок земельного налога
Как определяются ставки земельного налога за земельные участки, расположенные в пределах населенного пункта, нормативная денежная оценка которых не проведена, и подлежат ли они корректировке соответствующим советом?
В соответствии с п. 275.1 ст. 275 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VІ (далее — НКУ) для налогообложения земельных участков, расположенных в пределах населенного пункта, нормативная денежная оценка которых не проведена, установлены ставки земельного налога (в гривнях за 1 кв. м), определенные в зависимости от численности населения, и коэффициенты, применяемые в городах Киеве, Симферополе, Севастополе и городах областного значения. В населенных пунктах, отнесенных Кабинетом Министров Украины к курортным, согласно п. 275.2 ст. 275 НКУ к средним ставкам налога применяются следующие коэффициенты:
на южном побережье Автономной Республики Крым — 3;
на юго-восточном побережье Автономной Республики Крым — 2,5;
на западном побережье Автономной Республики Крым — 2,2;
на Черноморском побережье Николаевской, Одесской и Херсонской областей — 2;
в горных и предгорных районах Закарпатской, Львовской, Ивано-Франковской и Черновицкой областей — 2,3, кроме населенных пунктов, которые в соответствии с законодательством отнесены к категории горных;
на побережье Азовского моря и в других курортных местностях — 1,5. Согласно п. 275.3 ст. 275 НКУ ставки налога за земельные участки (за исключением сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения) дифференцируют и утверждают соответствующие сельские, поселковые, городские советы исходя из ставок налога, установленных п. 275.1 этой статьи, функционального использования и местонахождения земельного участка, но не более трехкратного размера этих ставок налога, с учетом коэффициентов, установленных п. 275.2 данной статьи.
Налогообложение сельскохозяйственных угодий
Как облагаются налогом земельные участки сельскохозяйственных угодий?
Ставки налога за земельные участки сельскохозяйственных угодий (независимо от местонахождения) установлены ст. 272 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). В частности, согласно п. 272.1 ст. 272 НКУ ставки налога за один гектар сельскохозяйственных угодий устанавливаются в процентах от их нормативной денежной оценки в следующих размерах:
— для пашни, сенокосов и пастбищ — 0,1;
— для многолетних насаждений — 0,03.
За сельскохозяйственные угодья, предоставленные в установленном порядке и используемые по целевому назначению, в том числе воинскими сельскохозяйственными предприятиями, независимо от того, к какой категории земель они отнесены, налог взимается по ставкам, определенным п. 272.1 этой статьи (п. 272.2 ст. 272 НКУ).
Ставки земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена
Каковы ставки земельного налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена?
Ставки налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена (независимо от местонахождения), определены ст. 274 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ). Согласно п. 274.1 ст. 274 НКУ ставка налога за земельные участки, нормативная денежная оценка которых проведена, устанавливается в размере 1 процента от их нормативной денежной оценки. Указанная ставка не распространяется на следующие земельные участки:
— земельные участки сельскохозяйственных угодий (независимо от местонахождения) (ст. 272 НКУ);
— земельные участки, предоставленные на землях лесохозяйственного назначения (независимо от местонахождения) (ст. 273 НКУ);
— земельные участки, предоставленные предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны, расположенные за пределами населенных пунктов (ст. 278 НКУ);
— земельные участки, для которых ст. 276 НКУ предусмотрены особенности установления ставок земельного налога.
Ограничение по размеру арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или коммунальной собственности
Каков размер арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной или коммунальной собственности?
Согласно п. 288.4 ст. 288 разд. ХІІІ «Плата за землю» Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором. Подпунктом 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 НКУ определено, что годовая сумма арендной платы, установленная в договоре аренды, не может быть меньше:
— для земель сельскохозяйственного назначения — размера земельного налога, который устанавливается этим разделом;
— для других категорий земель — трехкратного размера земельного налога, который устанавливается этим разделом.
Вместе с тем согласно п.п. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 НКУ годовая сумма арендной платы, установленная в договоре аренды, не может превышать:
— для земельных участков, предоставленных для размещения, строительства, обслуживания и эксплуатации объектов энергетики, производящих электрическую энергию из возобновляемых источников энергии, включая технологическую инфраструктуру таких объектов (производственные помещения, базы, распределительные пункты (устройства), электрические подстанции, электрические сети), — 3 процента нормативной денежной оценки;
— для других земельных участков, предоставленных в аренду, — 12 процентов нормативной денежной оценки.
При этом размер арендной платы может быть больше предельного размера арендной платы, указанного в п.п. 288.5.2 НКУ, в случае определения арендатора на конкурентных началах (п.п. 288.5.3 п. 288.5 ст. 288 НКУ).
Земельный налог физическим лицам начисляется налоговиками
Каков порядок уплаты земельного налога физическим лицом в год приобретения земельного участка?
Согласно п. 286.1 ст. 286 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра. Соответствующие органы исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов по запросу соответствующего органа государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка подают информацию, необходимую для исчисления и взимания платы за землю, в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. В соответствии с п. 286.5 ст. 286 НКУ начисление физическим лицам сумм налога производится органами государственной налоговой службы, выдающими плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога по форме, установленной в порядке, определенном ст. 58 данного Кодекса. В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается предыдущим собственником за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный земельный участок, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности. В случае перехода права собственности на земельный участок от одного собственника к другому в течение календарного года орган государственной налоговой службы направляет налоговое уведомление-решение новому собственнику после получения информации о переходе права собственности. Согласно п.п. 287.5 ст. 287 НКУ налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения. С учетом изложенного при получении от соответствующих органов исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов информации о приобретении физическим лицом права собственности на земельный участок орган государственной налоговой службы осуществляет начисление сумм земельного налога начиная с месяца, в котором у нового собственника возникло право собственности, и направляет налоговое уведомление-решение такому физическому лицу. Налог подлежит уплате в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.
Льготы по уплате земельного налога для физических лиц
Какие льготы по уплате земельного налога установлены для физического лица?
Согласно п. 281.1 ст. 281 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) от уплаты земельного налога освобождаются: инвалиды первой и второй групп; физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»; физические лица, признанные законом лицами, пострадавшими вследствие Чернобыльской катастрофы. В соответствии с п. 281.2 ст. 281 НКУ освобождение от уплаты налога за земельные участки, предусмотренное для соответствующей категории физических лиц п. 281.1 этой статьи, распространяется на один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм: для ведения личного крестьянского хозяйства — в размере не более 2 гектаров; для строительства и обслуживания жилого дома, хозяйственных зданий и сооружений (приусадебный участок): в селах — не более 0,25 гектара, в поселках — не более 0,15 гектара, в городах — не более 0,10 гектара; для индивидуального дачного строительства — не более 0,10 гектара; для строительства индивидуальных гаражей — не более 0,01 гектара; для ведения садоводства — не более 0,12 гектара.
Земельный налог за земельные участки, образовавшиеся за счет земельных долей (паев), уплачивается на общих основаниях
Предусмотрены ли льготы по уплате земельного налога для физических лиц за земельные участки, образовавшиеся за счет переданных по решению соответствующего совета земельных долей (паев)?
Статьей 281 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) четко определены категории физических лиц, имеющих право на льготы по уплате земельного налога, и предоставлен исчерпывающий перечень видов земельных участков и их размер, в отношении которых указанные категории физических лиц имеют право воспользоваться льготами. В то же время в данный перечень не включены земельные участки, образовавшиеся за счет переданных по решению соответствующего совета земельных долей (паев). С учетом изложенного льготы по уплате земельного налога для физических лиц за земельные участки, образовавшиеся за счет переданных по решению соответствующего совета земельных долей (паев), не предусмотрены и соответственно земельный налог за такие участки взимается на общих основаниях. Вместе с тем согласно п.п. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 НКУ от уплаты земельного налога освобождаются на период действия фиксированного сельскохозяйственного налога собственники земельных участков, земельных долей (паев) при условии передачи земельных участков и земельных долей (паев) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога.
С физлиц-нерезидентов плата за землю взимается на общих основаниях
Какие особенности взимания платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) установлены для физических лиц — нерезидентов?
Согласно ст. 206 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. № 2768-ІІІ, с изменениями и дополнениями, использование земли в Украине является платным. В соответствии с п. 269.1 ст. 269 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) плательщиками налога являются:
— собственники земельных участков, земельных долей (паев);
— землепользователи.
Собственники земельных участков — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, а также территориальные громады и государство в отношении земель коммунальной и государственной собственности соответственно (п.п. 14.1.34 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Землепользователи — юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которым в соответствии с законом предоставлены в пользование земельные участки государственной и коммунальной собственности, в том числе на условиях аренды (п.п. 14.1.73 п. 14.1 ст. 14 НКУ). Нормы НКУ не предусматривают отдельного порядка платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) для физических лиц — нерезидентов.
у Facebook
у Viber
у Telegram
