Інформація по темі "" | Публікації по тегу
01.06.12
1311 0
Друкувати
Обране

Главное об обобщающих налоговых консультациях

Умы налогоплательщиков последние несколько месяцев занимают изданные ГНСУ обобщающие налоговые консультации, интерес к которым вызван далеко не только возможностью ознакомления со взглядом главного налогового ведомства на наиболее актуальные вопросы налогообложения. Не в последнюю очередь его подогревает не до конца определенный статус налоговых обобщений. Попробуем разобраться.



 

Обобщающие налоговые разъяснения: как это было

Думаем, все еще помнят издаваемые ГНАУ обобщающие налоговые разъяснения, за которыми согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III признавался приоритет перед разъяснениями, адресованными конкретному налогоплательщику. На практике это означало следующее. Налогоплательщик, получивший в ответ на свой запрос индивидуальное налоговое разъяснение, имел выбор: руководствоваться им или нет. При этом действующий согласно индивидуальному разъяснению налогоплательщик был защищен от применения к нему штрафных санкций (но от основного налогового обязательства, конечно, не освобождался), если вдруг возникал спор с налоговым органом, в котором последний одерживал победу. Однако такая индульгенция утрачивала силу, как только появлялось обобщающее налоговое разъяснение, выводы которого не совпадали с выводами ранее предоставленного индивидуального разъяснения. Благо, появлялись они нечасто.

Если же вдруг обобщение было на руку субъекту хозяйствования, то ссылка на него также освобождала от штрафных санкций (в отличие от куда более часто появляющихся в общем доступе писем ГНАУ, адресованных конкретным налогоплательщикам, а потому защищающих от ответственности исключительно их).

Что изменилось со вступлением в силу Налогового кодекса Украины?

 

 

Консультация — не разъяснение?

Следует сказать, что поначалу законодатель и вовсе лишил ГНСУ права издавать подобные обобщения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102). Было это шагом взвешенным или же стало следствием простой невнимательности, теперь уже значения не имеет. Как бы там ни было, но уже с 06.08.2011 г. ГНСУ снова получила полномочие на издание налоговых обобщений (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 65). Правда, вместо разъяснений они теперь названы консультациями (что, по нашему мнению, не вполне корректно: консультация и в деловом общении, и в сложившейся практике применения законодательных терминов традиционно понимается как результат предоставления некой информационной услуги, совет на предмет того, как лучше поступить в той или иной практической ситуации; для государственных же органов более характерным видом деятельности является разъяснение норм действующего законодательства, то есть изложение своего понимания их смысла).

Ответим на основные вопросы, возникающие у наших читателей в связи с изданием ГНСУ целого пакета обобщающих консультаций.

 

 

В каком порядке принимаются налоговые обобщения? С какого момента можно руководствоваться обобщающей налоговой консультацией?

Из определения, приведенного в п.п. 14.1.173 НКУ, следует, что утверждаемые приказом ГНСУ налоговые консультации должны представлять собой обобщение позиций, ранее высказанных в индивидуальных налоговых консультациях. В то же время НКУ, как и ранее действовавшее налоговое законодательство, не устанавливает особого порядка издания обобщающих налоговых консультаций. Отсутствие такого порядка, как показывает практика, позволяет ГНСУ издавать обобщения, иногда вовсе не основанные на предшествовавших им индивидуальных консультациях. Пример тому — обобщающая консультация по вопросу об уплате эконалога за размещение бытовых отходов: сама ГНСУ, не говоря уже о налоговых органах на местах, в нескольких своих письмах высказалась за необходимость уплаты эконалога за бытовой мусор, временно находящийся на территории предприятия до его передачи специализированному субъекту хозяйствования. Однако это не помешало ей в последующем утвердить положительную для налогоплательщиков обобщающую консультацию, сказав, что для обычных предприятий бытовые отходы объектом обложения эконалогом не являются.

Как и прежде, предусмотрено, что налоговые обобщения утверждаются приказом ГНСУ. Так что налогоплательщикам, как и во времена действия Закона № 2181, следует различать письма налоговых органов (в том числе письма ГНСУ) и утвержденные приказом ГНСУ консультации. Если первые могут защитить от санкций исключительно того субъекта, на запрос которого предоставлялись, то на утвержденные приказом консультации может ссылаться любой налогоплательщик.

Обратите внимание: поскольку предполагается, что обобщающая налоговая консультация (далее — ОНК) лишь разъясняет налоговое законодательство (а не устанавливает обязательные к исполнению правила поведения), приказ, которым она утверждается, не проходит государственную регистрацию в Минюсте и стадию официального опубликования.

Обобщающая налоговая консультация действует с момента принятия приказа, которым она утверждена. Это та дата, начиная с которой налогоплательщик, действующий согласно утвержденному ГНСУ обобщению, в случае возникновения спора с налоговым органом может не опасаться применения к нему штрафов.

В то же время утверждение обобщающей консультации не означает, что нормы НКУ или другого акта налогового законодательства должны пониматься изложенным в ней образом, только начиная со дня издания обобщения. Обобщающая налоговая консультация может служить дополнительным аргументом в пользу того, что разъясняемая норма должна была пониматься изложенным ГНСУ образом с самого начала своего действия. Яркий пример такой ситуации — все та же Обобщающая налоговая консультация по экологическому налогу, взимаемому за размещение бытовых отходов, утвержденная приказом ГНСУ от 16.12.2011 г. № 258. Тот факт, что она была утверждена приказом от 16 декабря 2011 года, вовсе не означает, что до указанной даты у субъектов хозяйствования возникали обязательства по декларированию и уплате эконалога за образующийся в ходе их деятельности бытовой мусор, а начиная с 16.12.2011 г. такие обязательства прекратили возникать. Приведенная консультация — лишь дополнительный аргумент в пользу того, что НКУ с самого начала своего действия не возлагал на субъектов хозяйствования подобные обязательства.

 

 

Имеют ли утвержденные ГНСУ обобщения приоритет перед индивидуальными ответами налоговых органов?

Обобщающие налоговые консультации не имеют приоритета перед индивидуальными налоговыми консультациями, адресованными конкретному налогоплательщику.

Это отличает обобщающие консультации от обобщающих разъяснений (времен Закона № 2181). Причем отличает в положительную, на наш взгляд, сторону, так как логично следует из презумпции правомерности действий налогоплательщика, которая в частности предусматривает, что при наличии противоречивых трактовок одной и той же нормы налогового законодательства она должна толковаться в пользу налогоплательщика. А раз есть, как минимум, два разных взгляда налоговых органов на один и тот же вопрос, это может свидетельствовать о противоречивости разъясняемой нормы.

Отсутствие у обобщающих налоговых консультаций приоритета перед индивидуальными письмами означает, что если у налогоплательщика на руках есть индивидуальная налоговая консультация (предоставленная в письменном виде), выводы которой отличаются от выводов обобщающей налоговой консультации, то такой налогоплательщик может выбирать, каким из разъяснений ему руководствоваться. Какой бы выбор он не сделал, он, по крайней мере, защищен от применения к нему штрафных санкций.

Приведем пример. В июне 2011 года предприятие получило индивидуальную налоговую консультацию, согласно которой бытовые и производственные отходы, образующиеся в ходе деятельности предприятия и хранящиеся на его территории до передачи специализированному субъекту хозяйствования, являются объектом обложения экологическим налогом. 16 декабря 2011 года была утверждена обобщающая налоговая консультация, в которой ГНСУ признала, что у предприятий, не занимающихся захоронением бытовых отходов в специально отведенных для этого местах, не возникает обязательств по декларированию и уплате налоговых обязательств по эконалогу. Означает ли это, что до 16.12.2011 г. предприятие должно было декларировать соответствующие обязательства и уплачивать их в бюджет?

Нет, не означает. Предприятие с момента вступления в силу НКУ могло настаивать на том, что соответствующих налоговых обязательств по эконалогу у него не возникает. Более того, налогоплательщик вполне может проигнорировать предоставленную ему индивидуальную налоговую консультацию, если он не согласен с ее выводами. Он не обязан следовать изложенной в ней позиции. Утверждение обобщающей налоговой консультации лишь подтвердило обоснованность приведенного в ней варианта толкования норм НКУ.

 

 

Можно ли обжаловать в суде обобщающую налоговую консультацию, если налогоплательщик не согласен с изложенной в ней позицией?

Но нашему мнению, такой возможности у налогоплательщика нет. Однако это ничуть не ущемляет его права. Поясним.

Для примера возьмем одну из наиболее противоречивых на сегодня обобщающую налоговую консультацию, утвержденную приказом ГНСУ от 20.02.2012 г. № 136. В ней, напомним, ГНСУ исходит из того, что физлица-предприниматели, пребывающие на едином налоге и сдающие в качестве предпринимателя объекты недвижимости в установленных НКУ пределах, а остаток передающие в аренду в качестве простого физлица, нарушают условия нахождения на упрощенной системе налогообложения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 17). Обращение с иском в админсуд, скорее всего, закончится для предпринимателя отказом в его рассмотрении, поскольку суд обоснованно укажет на то, что права предпринимателя простым изданием разъяснения не нарушены. А вот если предприниматель обратится за получением индивидуальной консультации по аналогичному вопросу и в ответе на такой запрос налоговый орган продублирует позицию, изложенную в обобщении, утвержденном приказом ГНСУ, такой ответ может стать предметом судебного обжалования (исковое требование в этом случае может быть сформулировано примерно так: «Визнати індивідуальну податкову консультацію неправомірною»). Если суд удовлетворит иск налогоплательщика, вступившее в силу судебное решение будет основанием для предоставления новой индивидуальной налоговой консультации, уже с учетом позиции суда.

Итак, если говорить о статусе утверждаемых ГНСУ налоговых обобщений, то их, безусловно, следует принимать во внимание, поскольку они, как бы там ни было, формируют позицию местных налоговых органов по наиболее проблемным вопросам налогового законодательства. Однако воспринимать такие обобщения как обязательные к исполнению предписания оснований нет.

env_icon Отримуйте новини поштою!

Ми будемо надсилати вам найсвіжіші матеріали кожного тижня

Для цього вкажіть своє ім'я та електронну скриньку

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
Журнал «Податки & бухоблік»



коментарі
(0)
Яка вдача - ви можете стати першим, хто прокоментує цей матеріал.
Залишити коментар:
pw-image
Читайте сайт за ціною чашки кави
Платне користування buhgalter.com.ua передбачає:
  • доступ до новин, статей, довідників
  • безлімітні завантаження бланків
  • відсутність реклами.
Передплатники «Бюджетної бухгалтерії», «Оплата праці» та користувачі «FIT-Бюджет» отримують безкоштовний доступ до порталу бонусом до передплати.
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
30
грн/
місяць
Вже передплатили? Увійти
Передплата подовжується автоматично щомісяця, але відмовитися можна у будь-який момент. Я погоджуюсь з користувацькими умовами
ic-acc-pay
×

 

Договір публічної оферти

Угода

про умови використання інформаційних ресурсів сайту

Ця Угода укладена між ТОВ «НВП «ФАКТОР» (далі - Компанія) і будь-яким Користувачем (далі загально названі - Сторони) веб-сайту (-ів) buhgalter.com.ua і / або budget.factor.ua, далі іменуються - Сайт.

Загальні положення

Наведені нижче умови є електронною формою документа, що визначає порядок використання, а саме, надання Користувачеві доступу до інформаційних ресурсів через Сайт.

Ця угода (Договір) носить характер публічної оферти, тобто є еквівалентом "усної угоди" і відповідно до чинного законодавства України має належну юридичну силу.

Сайт є об'єктом авторського права і як складного твору, а також "компіляції даних" ("бази даних") охороняється на території України, відповідно до Закону України "Про авторське право і суміжні права".

Всі авторські майнові права на Сайт належать Компанії. Позначення «buhgalter», «Factor» є знаком для товарів і послуг (торговою маркою) і не може використовуватися Користувачем без отримання відповідної ліцензії.

Компанія докладає всіх зусиль щодо забезпечення достовірності і актуальності інформації, представленої на Сайті. Однак Компанія не бере на себе фінансової та іншої відповідальності за результати застосування цієї інформації.

Підписка - повний доступ до всіх матеріалів, розміщених на Сайті. Підписка надається за певну плату на певний строк відповідно до умов відповідного тарифу Підписки.

Автоподовження підписки - сервіс автоматичного продовження підписки.

 

 

1. Прийняття Угоди

 

1.1. Для того, щоб отримати право доступу до інформаційних ресурсів Сайту, Користувачеві необхідно спочатку висловити свою згоду з цією угодою. Користувач не має санкціонованого доступу до інформаційних ресурсів Сайту, якщо він не прийняв або не згоден з умовами цієї угоди.

1.2 Згідно з умовами Договору Компанія надає Користувачам Передплату на платній основі з метою перегляду користувачами окремих матеріалів, розміщених на Сайті. Категорії платної інформації визначаються Товариством самостійно.

1.3. За згодою Користувача з умовами цієї угоди, Користувачеві надається доступ до інформаційних ресурсів Сайту. Інформаційні ресурси надаються «як є» і не припускають наступних доопрацювань.

1.4. Користувач має право припинити користуватися Сайтом в будь-який момент, без спеціального повідомлення Компанії про припинення користування Сайтом.

1.5. Для отримання доступу до ресурсів від Користувача може знадобитися надання інформації про себе (наприклад, відомості про особу, відомості про юридичну особу та інші контактні дані) з метою продовження користування Користувачем послугами Компанії.

1.6. Беручи до уваги безперервне впровадження нових розробок, Користувач визнає і погоджується з тим, що Компанія має право на власний розсуд припинити (тимчасово або остаточно) надання доступу до ресурсів Сайту (або будь-яких окремих функцій Сайту) всім користувачам взагалі або Користувачеві зокрема, без попереднього повідомлення.

1.7. Компанія на постійній основі впроваджує нові розробки для того, щоб надавати найкращі можливі послуги своїм користувачам. Користувач визнає і погоджується з тим, що форма і характер послуг (дизайн сайту, обсяг наданої інформації, тематика і ін.) можуть час від часу змінюватися без попереднього повідомлення Користувача.

 

 

2. Відповідальність сторін

 

2.1. Матеріали Сайту видаються без будь-яких гарантій, неявних або інших. Компанія не несе відповідальність за повноту і точність інформації, що міститься в матеріалах сайту, відповідність її вимогам Користувача.

2.2. Всі ризики, що виникають при використанні матеріалів (ресурсів) Сайту, несе Користувач. Компанія ні за яких умов не несе відповідальності за будь-які понесені Користувачем збитки, у чому б вони не виражалися, в тому числі, в разі якщо компанія була повідомлена про можливість заподіяння збитків.

2.3. Ризик настання негативних наслідків в результаті використання рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті, в повному обсязі несе Користувач. Компанія не гарантує і не підтверджує точність і достовірність, рекомендацій, думок і тверджень, що містяться на Сайті.

2.4. Компанія не несе ніякої відповідальності за будь-які помилки, неточності, втрати часу, порушення в роботі обладнання і ліній комунікацій, проникнення комп'ютерних вірусів, втрати і зміни даних, виникнення дефектів в роботі програм. які виникли, незалежно від причин, в результаті використання Сайту.

2.5. У разі здійснення Користувачем дій, передбачених ст. 50 Закону України «Про авторське право і суміжні права» (порушення авторського права і суміжних прав), Компанія залишає за собою право, без попереднього повідомлення Користувача, за своїм вибором здійснювати дії щодо захисту немайнових і майнових авторських прав та суміжних прав в порядку, встановленому адміністративним, цивільним і кримінальним законодавством.

 

3. Порядок і умови оформлення Передплати

 

3.1 Для оформлення Передплати Користувачеві необхідно:

3.1.1 Авторизуватись або зареєструватися на сайті buhgalter.com.ua шляхом заповнення всіх необхідних полів реєстраційної форми

3.1.2 Уважно ознайомитися з умовами договору і прийняти його,

3.1.3 Ввести необхідні для оплати дані, якщо того вимагає Платіжна система; підтвердити оплату і оплатити.

3.2 Оплата доступу до сайту buhgalter.com.ua проводиться Користувачем на умовах 100% передплати.

3.3 Компанія попереджає користувачів, а Користувачі розуміють і погоджуються з тим, що Платіжна система може стягувати понад вартості послуг будь-якого роду комісії та збори, включаючи комісії мобільних операторів (за їх наявності), надаючи свої послуги тільки в разі, якщо такі комісії і збори будуть оплачені користувачем. Інформацію про такі комісії і збори (за їх наявності) Користувач самостійно може дізнатися в Платіжній системі. Комісії та збори не повертаються і не відшкодовуються Компанією. Користувач, який скористався послугами платіжної системи, вважається попередженим і згодним з їх умовами.

3.4 Компанія має право в односторонньому порядку і без попереднього повідомлення Користувача змінювати умови цього договору, наповнення пакетів Підписка, розміри тарифів і т.п. шляхом розміщення відповідного документа в новій редакції на сайті.

3.5 Зміни умов цього Договору набирають чинності з моменту опублікування на сайті buhgalter.com.ua

3.6 Зміни, що стосуються наповнення пакетів Підписка, розмірів тарифів застосовуються тільки для підписок, придбаних після такої зміни.

3.7 Відмова від послуг після оплати неможлива.

3.8 Користувач не має права:

3.8.1 реєструватися як інша особа; вводити в оману інших користувачів щодо своєї особи, використовуючи реєстраційні дані іншої людини; навмисне спотворювати уявлення про самого себе, свій вік або свої відносини з іншими особами або іншими організаціями; передавати реєстраційні дані, логін і пароль для доступу до системи іншим особам;

 

4. Автоподовження підписки

 

4.1 Учасники оплачують доступ до сайту buhgalter.com.ua щомісяця, надають згоду на послуги автоматичного регулярного продовження Підписки на новий термін (автоподовження Підписки). Після активації даної послуги оплата нового терміну Підписки здійснюється шляхом автоматичного безакцептного списання коштів з рахунку користувача. Послуга автоподовження Підписки надається до тих пір, поки Користувач не повідомить про її скасування в особистому кабінеті користувача, заповнивши необхідну форму.

4.2 Послуга вважається скасованою з наступного оплатного періоду.

4.3 Послуга активується при здійсненні першої або чергової оплати Підписки, що означає згоду користувача з тим, що після закінчення оплаченого строку дії Передплати Договір автоматично пролонгується на тих же умовах на той же термін з автоматичним списанням вартості Передплати з рахунку Користувача

4.4 У разі недостатності коштів на рахунку користувача або неможливості проведення платежу Підписка на новий термін не надається, а послуга «автоподовження Підписки» відключається, до моменту появи коштів на рахунку користувача або заміни користувачем рахунку в особистому кабінеті).

4.5 При зміні Товариством тарифів на підписку автоподовження Підписка на черговий новий термін, наступний за періодом, протягом якого відбулася така зміна буде здійснено за новим тарифом.

 

5. Припинення відносин з Компанією. зміна угоди

 

5.1. Компанія і Користувач домовилися, що компанія має право припинити підтримувати Сайт (надавати доступ / надавати послуги) в будь-який час на власний розсуд.

5.2. Компанія залишає за собою право припинити доступ до Сайту, якщо: доступ до Сайту втрачений через відсутність зв'язку на маршруті від Користувача до Сайту; Користувачеві відмовлено в доступі до Сайту внаслідок порушення ним «Інтрукціі користування сайтом» (http://budget.factor.ua/faq.php) або перевищення обсягу прав на використання Сайту.

5.3. Компанія залишає за собою право за своїм вибором без попереднього повідомлення та / або роз'яснення причин: змінювати, виправляти, обмежувати, припиняти чи зупиняти дію Сайту і будь-яких його розділів (матеріалів, ресурсів, сервісів); відмовляти Користувачеві в доступі до користування Сайтом і / або будь-якого його розділу. Задоволення / розгляд потреб Користувача при використанні Сайту не є обов'язком Компанії.

 

6. Заключні положення

 

6.1. Сайт може містити посилання на інші Інтернет - сайти. Дані сайти не перебувають під контролем Компанії і Компанія не несе відповідальності за зміст даних сайтів та / або зміст сайтів, посилання на які знаходяться на даних сайтах. Посилання на інші сайти включені в Сайт тільки для зручності користувачів і не означають згоду Компанії та його посадових осіб з вмістом даних сайтів. Інші Інтернет - сайти можуть містити посилання на Сайт без спеціального дозволу Компанії.

6.2. У разі незгоди Користувача з будь-яким з умов цієї угоди він зобов'язаний негайно припинити використання Сайту і / або будь-якого з його розділів.

6.3. У разі якщо компетентними органами / особами частина цієї угоди буде визнана недійсною, такою, що суперечить законодавству і не підлягає застосуванню, це не тягне неможливість застосування інших положень цієї угоди. Ця угода діє повною мірою в рамках, встановлених чинним законодавством.

6.4. До відносин в рамках цієї Угоди застосовується право України. Користувач і Компанія домовилися підкорятися при виникненні будь-яких спорів, що виникають у зв'язку зі справжньою угодою (використанням Сайту), виключно юрисдикції судів України.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити всього за 30 грн