Бюджетна установа — платник ПДВ: правила реєстрації та зняття з реєстрації

Коли бюджетна установа зобов’язана реєструватися як платник ПДВ?

Під час реєстрації як платники ПДВ бюджетні установи повинні керуватися загальними правилами та умовами, передбаченими для всіх інших суб’єктів господарювання. Зокрема, головним орієнтиром у цьому питанні є приписи ст. 181, 183 ПКУ*.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Так, обов’язковій реєстрації як платник ПДВ підлягає особа, у разі якщо загальна сума від здійснення оподатковуваних операцій з постачання товарів / послуг, нарахована (сплачена) такій особі, що підлягають оподаткуванню протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн грн (без урахування ПДВ).

Отже, передусім установа — потенційний платник ПДВ має визначити загальну суму здійснених нею оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців. Якщо ця сума перевищує 1 млн грн, тоді жодних сумнівів — така установа повинна зареєструватися платником ПДВ у загальному порядку.

Головне — правильно порахувати обсяг надходжень бюджетної установи від оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців. При цьому вкрай важливо визначити, які саме надходження підлягають включенню до розрахунку загального обсягу оподатковуваних операції для цілей ПДВ-реєстрації, а які — ні. А щоб ви не заплуталися у цьому питанні, ми підготували пояснення у таблиці нижче.

Визначення обсягу оподатковуваних операцій для цілей ПДВ-реєстрації

З огляду на вищезазначене, надходження від постачання товарів та надання послуг, навіть якщо такі операції звільнені від оподаткування ПДВ, слід уключати до розрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій для реєстрації як платника ПДВ. Адже звільнені від оподаткування операції цілком відповідають визначенню «постачання товарів / послуг» та належать до оподатковуваних.

Якщо ж обсяг таких надходжень бюджетної установи за останні 12 календарних місяців перевищує 1000000 грн, така установа повинна зареєструватися як платник ПДВ у загальному порядку.

Як зареєструватися платником ПДВ?

По-перше, для цього слід подати заяву до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням. Усі процедурні питання ПДВ-реєстрації врегульовано в Положенні № 1130*.

* Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130.

У разі обов’язкової реєстрації заяву потрібно подати до податкової не пізніше 10-го числа календарного місяця, наступного за місяцем, в якому вперше досягнуто встановленого обсягу оподатковуваних операцій (п. 183.2 ПКУ). Якщо останній день строку подання заяви припадає на вихідний, святковий або неробочий день, останнім днем строку вважається наступний за вихідним, святковим або неробочим робочий день (п. 183.6 ПКУ).

Зауважте: з поданням заяви на обов’язкову ПДВ-реєстрацію не варто затягувати і поготів не слід розраховувати на продовження такого строку на період воєнного стану.

По-друге, за відсутності підстав для відмови у ПДВ-реєстрації установу буде внесено до Реєстру платників ПДВ протягом трьох робочих днів після надходження заяви.

Установа також отримує індивідуальний податковий номер, який буде потрібен для сплати ПДВ і складання податкових накладних.

Фактично з цього моменту установа стає повноцінним податковим гравцем. Це означає, що на неї поширюються всі обов’язки звичайного ПДВ-платника, як-то:

— нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та відображення податкового кредиту;

— оформлення та реєстрація податкових накладних (у т. ч. на операції, звільнені від ПДВ);

— подання податкової звітності (декларацій) з ПДВ.

Які підстави та процедура зняття з реєстрації платника ПДВ?

Підстави для зняття з реєстрації платника ПДВ визначено у п. 184.1 ПКУ та продубльовано у розд. V Положення № 1130. Безпосередньо зняття з реєстрації платника ПДВ здійснюють шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру платників ПДВ.

Ініціатором цього може бути як сам платник ПДВ, так і контролюючий орган.

Так, за ініціативою платника ПДВ така реєстрація може бути анульована на підставах, визначених пп. «а» — «з» п. 184.1 ПКУ та п. 5.3 Положення № 1130.

Зокрема, установа має право добровільно позбутися ПДВ-статусу у разі, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів / послуг, наданих платником ПДВ, за останні 12 календарних місяців була меншою ніж 1 млн грн та за умови сплати суми податкових зобов’язань у випадках, визначених розд. V ПКУ.

Отже, установа — платник ПДВ може ініціювати анулювання ПДВ-реєстрації, спираючись на п.п. «а» п. 184.1 ПКУ, після спливу 12 календарних місяців реєстрації платником ПДВ. Звичайно, це можна зробити і пізніше. Але щонайменше у лавах платників ПДВ доведеться перебувати протягом 12 календарних місяців.

Причому головна умова — за такий 12-місячний період загальний обсяг оподатковуваних операцій з постачання товарів / послуг не повинен перевищувати 1 млн грн. Обчислюємо цей показник за тими ж правилами, що передбачено для ПДВ-реєстрації.

Тепер щодо процедури зняття з реєстрації платника ПДВ. Вона зовсім не складна.

Для цього установа — платник ПДВ заповнює і подає до контролюючого органу за місцем перебування на обліку заяву за формою № 3-ПДВ (додаток 3 до Положення № 1130). Таку заяву дозволено подавати в електронній формі.

Зауважте: контролюючий орган анулює реєстрацію особи як платника ПДВ, насамперед якщо встановить, що він відповідає вимогам п. 184.1 ПКУ. Таке рішення податківці ухвалюють за умови, що установа — платник ПДВ здійснила розрахунки з бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду. Тобто на момент подання заяви за формою № 3-ПДВ установа не повинна мати жодної заборгованості перед бюджетом.

Анулювання реєстрації здійснюють на дату подання заяви платником ПДВ за формою № 3-ПДВ.