Екоподаток за газовий котел: як розрахувати?
Коли бюджетна установа є платником екоподатку?
Перелік платників екоподатку визначено в ст. 240 ПКУ*.
* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.
Так, платниками екоподатку є суб’єкти господарювання, юридичні особи, у т. ч. й бюджетні установи, які під час провадження діяльності здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення.
Опалювальний котел, як нерухомий об’єкт, здійснює викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря та є стаціонарним джерелом забруднення.
Зауважте: до стаціонарних джерел забруднення належать підприємства, цехи, агрегати, установки або інші нерухомі об’єкти, які зберігають свої просторові координати протягом певного часу та здійснюють викиди забруднюючих речовин в атмосферу (п.п. 14.1.230 ПКУ).
Таким чином, установа, яка має опалювальний котел, забруднює атмосферне повітря стаціонарним джерелом забруднення. За таких умов установа є платником екоподатку. Відповідно вона має самостійно розраховувати та сплачувати до бюджету екоподаток, а також подавати до податкового органу декларацію з екоподатку*.
* Податкова декларація екологічного податку, затверджена наказом Мінфіну від 17.08.2015 № 715.
ВАЖЛИВО!
Сплачувати екоподаток за опалювальний котел доведеться незалежно від наявності / відсутності дозволу на викиди в атмосферне повітря стаціонарним джерелом забруднення
На цьому наполягають податківці у своєму роз’ясненні (див. категорію 117.03 ЗІР).
Як розрахувати екоподаток?
Платники екоподатку мають самостійно щокварталу розраховувати цей податок. Для розрахунку екоподатку необхідно мати такі показники, як:
1) фактичний обсяг викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря опалювальним котлом за звітний період;
2) ставка податку.
Розрахунок екоподатку здійснюють без наростаючого підсумку за формулою, наведеною у п. 249.3 ПКУ:
де Мі — фактичний обсяг викиду і-ї забруднюючої речовини в тоннах;
Нпі — ставки податку в поточному році за тонну і-ї забруднюючої речовини у гривнях з копійками.
Основний показник в цій формулі — фактичний обсяг викидів кожної забруднюючої речовини (Mi). У разі якщо установа має дозвіл на викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарним джерелом, обчислити екоподаток буде нескладно. Для цього достатньо обсяг викидів забруднюючих речовин, зазначений у дозволі, скоригувати на витрати палива за звітний період.
Інша справа, якщо такий дозвільній документ відсутній. Тоді установі доведеться звернутися до спеціалізованої організації, яка має право провести інвентаризацію викидів і встановити перелік забруднюючих речовин та їх обсяг.
У такому разі для правильного розрахунку екоподатку установі варто користуватися спеціальним документом — Поясненнями щодо розрахунку обсягів викидів забруднюючих речовин в атмосферне повітря від стаціонарних джерел забруднення.
Алгоритм розрахунку екоподатку залежить від фактичних викидів забруднюючих речовин, які утворюються під час діяльності опалювального котла.
Для обчислення обсягу забруднюючих речовин (Мі) слід використовувати таку формулу:
Мі = 10-6 kі х B х Qr,
де kі — показник емісії i-ї забруднюючої речовини, г/ГДж;
B — витрата палива за звітний період, т;
Qr — нижча робоча теплота згоряння палива, МДж/кг.
Таким чином, для визначення цього показника (Мі) слід перемножити такі чотири величини:
1) витрати палива, наприклад, за квартал (у тоннах).
Майте на увазі: якщо котел працює на природному газі, то фактично спожиті м3 газу треба перевести у тонни. Для цього множимо об’єм спожитого газу (у м3) на 0,001 та на 0,723 кг/м3 (густина природного газу при нормальних умовах). Для решти видів палива просто беремо значення у тоннах;
2) показник емісії відповідної забруднюючої речовини (г/ГДж);
3) коефіцієнт — 0,000001;
4) нижчу робочу теплоту згоряння палива, МДж/кг.
Також для розрахунку суми екоподатку установа застосовує ставки залежно від забруднюючої речовини (Нпі). Цю інформацію можна знайти в ст. 243 ПКУ.
УВАГА!
Не є платниками екоподатку за викиди двоокису вуглецю суб’єкти, які здійснюють викиди в атмосферу двоокису вуглецю в обсязі, що не перевищує 500 т за рік (п. 240.7 ПКУ)
У такому разі установа не сплачує екоподаток за СО2 та не показує ці викиди в декларації з екоподатку та додатку 1 до декларації. Про це свідчать роз’яснення податківців у категорії 117.03 ЗІР (ср. USER_SHOW_ID).
Приклад розрахунку екоподатку за газовий котел
Приклад. Бюджетна установа використовує для опалення будівлі котел, який працює на природному газі. Фактичні витрати природного газу за IV квартал — 10000 м3. Обчислимо податкове зобов’язання з екологічного податку для такого опалювального котла.
Види забруднюючих речовин, які потрапляють в атмосферу під час спалювання природного газу, наведемо у таблиці нижче. При цьому ставки екоподатку установлено ст. 243 ПКУ щодо кожної із забруднюючих речовин.
Наведемо в таблиці нижче дані, необхідні для визначення ключового показника у розрахунку екоподатку — обсягу забруднюючих речовин.
Дані для розрахунку фактичних викидів забруднюючих речовин
| Забруднююча речовина |
Нижча робоча теплота згоряння, Qr, МДж/кг |
Показник емісії, kі |
Ставка екоподатку, Нпі, грн/т |
|
| Назва |
Код |
|||
| Природний газ |
||||
| Азоту оксиди |
243.1.001 |
45,75 |
64,311 |
2574,43 |
| Вуглецю окис |
243.1.009 |
45,75 |
248,75 |
96,99 |
| Двоокис вуглецю |
243.4.001 |
45,75 |
58748,13 |
30,00* |
| Оксид діазоту |
243.2.002 |
45,75 |
0,1 |
4216,92** |
| Метан |
243.2.004 |
45,75 |
1,0 |
145,50*** |
| * Екоподаток за СО2 не сплачують, якщо платник викидає не більше 500 т СО2 на рік (п. 240.7 ПКУ). Це еквівалентно використанню за рік приблизно 260 тис. м3 природного газу. ** Ставку встановлено як для забруднюючої речовини ІІ класу небезпечності (п. 243.2 ПКУ). *** Ставку встановлено як для забруднюючої речовини IV класу небезпечності (п. 243.2 ПКУ). |
||||
Далі обчислимо податкове зобов’язання з екологічного податку для котла, що працює на природному газі, за умови його фактичної витрати за звітний період у обсязі 10 тис. м3.
Обчислення податкового зобов’язання з екоподатку за газовий котел
| Показник |
Розрахунок |
| Об’ємна витрата природного газу (тонни) |
В = 10000 м3 х 10-3 х 0,723 кг/м3 = 7,23 т |
| Фактичні обсяги викидів забруднюючих речовин (тонни), що утворюються під час згоряння 7,23 т природного газу |
1) оксидів азоту: МNOx = 10-6 kNOx Qгаз B = 10-6 х 64,311 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,021 т; 2) оксиду вуглецю: МCO = 10-6 kCO Qгаз B = 10-6 х 248,75 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,082 т; 3) двоокису вуглецю: МCO2 = 10-6 kCO2 Qгаз B = 10-6 х 58748,13 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 19,432 т; 4) оксиду діазоту: МN2O = 10-6 kN2O Qгаз B = 10-6 х 0,1 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,00003 т = 0; 5) метану: МCH4 = 10-6 kCH4 Qгаз B = 10-6 х 1,0 г/ГДж х 45,75 МДж/кг х 7,23 т = 0,0003 т = 0* |
| Екоподаток за викиди СО2 |
0 грн** |
| Податкові зобов’язання за викиди забруднюючих речовин у атмосферу при спалюванні природного газу |
ПЗ = 0,021 т х 2574,43 грн/т + 0,082 т х 96,99 грн/т = 62,01 грн |
| * Кількісні показники за кожним об’єктом оподаткування (кол. 3 додатка 1 до декларації) потрібно округляти до трьох знаків після коми. ** Річний обсяг таких викидів значно менший 500 т (у нашому прикладі — всього 19,432 т за квартал). |
|
Наведемо приклад заповнення розрахунку за викиди забруднюючих речовин в атмосферне повітря стаціонарними джерелами забруднення.
Фрагмент додатка 1 до декларації з екоподатку
І пам’ятайте: звітувати щодо екоподатку слід щокварталу протягом 40 календарних днів після закінчення звітного кварталу. Таким чином, за IV квартал 2025 року установа має відзвітувати не пізніше 09.02.2026. А ось сплатити задекларовану суму податку варто протягом 10 днів після закінчення граничного строку подання декларації, тобто граничний строк оплати екоподатку за IV квартал 2025 — не пізніше 19.02.2026.
Висновки
- Платники екоподатку мають щокварталу самостійно розраховувати суму податкового зобов’язання за викиди в атмосферне повітря забруднюючих речовин стаціонарними джерелами забруднення.
- Розрахунок екоподатку слід проводити, виходячи з фактичних обсягів викидів забруднюючих речовин відповідним джерелом забруднення та ставок податку.
- Відзвітувати за IV квартал 2025 року установа має не пізніше 09.02.2026, а сплатити екоподаток — не пізніше 19.02.2026.
у Facebook
у Viber
у Telegram
