Порядок звітування бюджетних установ — платників ПДВ

Коли, куди та за якою формою звітувати?

Починаючи з 1 листопада 2024 року платники ПДВ подають декларацію з ПДВ* за оновленою формою. Таку звітність всі платники ПДВ подають до контролюючого органу лише в електронній формі.

* Податкова декларація з податку на додану вартість, затверджена наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.

За загальним правилом, щоб декларація була подана своєчасно, її слід подати до закінчення останньої години дня, в якому спливає граничний строк подання податкової декларації (п. 3 розд. III Порядку № 21*). Причому в період дії воєнного стану приймання електронних документів від платників податків здійснюється у робочі дні з 8-ї до 20-ї години (п.п. 69.18 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ**).

* Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затверджений наказом Мінфіну від 28.01.2016 № 21.

** Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Звітним періодом для подання декларації з ПДВ є календарний місяць. Подати ПДВ-звітність слід протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. При цьому якщо останній день строку подання декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний день, наступний за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).

Також установи — платники ПДВ мають урахувати такі особливості визначення звітного періоду, передбачені п. 202.1 ПКУ:

1) перший звітний період.

Це стосується установ, зареєстрованих платниками ПДВ не з першого дня календарного місяця. Для них першим звітним періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації і закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.

Так, наприклад, якщо дата реєстрації установи платником ПДВ припадає на 10.01.2025, то першим звітним періодом для такого платника буде період з 10 січня по 28 лютого 2025 року. Відповідно вперше подати ПДВ-звітність слід у березні — не пізніше 20 березня 2025 року;

2) останній звітний період.

У разі анулювання ПДВ-реєстрації останнім звітним періодом для платника є період, який розпочинається з дня, наступного за останнім днем попереднього податкового періоду, та закінчується днем анулювання реєстрації.

Подати декларацію з ПДВ платник зобов’язаний протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця, в якому відбулося анулювання реєстрації платника ПДВ. Тож якщо анулювання ПДВ-реєстрації відбулося, наприклад, 27.01.2025, то платник має подати декларацію за період з 01.01.2025 по 27.01.2025 не пізніше 20.02.2025.

Та як бути, якщо установа протягом звітного періоду (місяця) не отримала жодних надходжень? Чи потрібно подавати «порожню» декларацію? За загальним правилом декларацію з ПДВ платник подає за звітний період, в якому виникають об’єкти оподаткування, або у разі наявності показників, які підлягають декларуванню, відповідно до вимог ПКУ. Це правило чітко прописано в п. 9 розд. III Порядку № 21.

Отже, з цього випливає, що установа — платник ПДВ може не подавати «порожню» декларації з ПДВ, але за умови, що у такому звітному періоді:

— відсутній об’єкт оподаткування ПДВ та

— немає інших показників, що підлягають декларуванню.

Про це свідчать норми п. 49.2 ПКУ та п. 9 розд. III Порядку № 21. Можливість не подавати «порожні» ПДВ-декларації підтверджують і податківці у категорії ЗІР 101.24.

Винятком є ситуація, коли в поточному періоді платник ПДВ діяльність не провадив, але є перехідний залишок від’ємного зобов’язання з ПДВ за попередній або попередні періоди. Тоді ПДВ-декларацію все одно треба подавати.

Звільнені від ПДВ операції: як заповнити додаток Д4 до декларації?

Бюджетні установи для відображення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, у декларації з ПДВ заповнюють спеціальний пільговий рядок 5. А щоб правильно заповнити цей рядок, бухгалтер має скласти і подати разом з ПДВ-декларацією додаток 4 до декларації — Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю, та окремих показників, визначених пунктом 68 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (Д4).

Цей додаток складається з чотирьох таблиць, в яких зазнають інформацію про:

1) необ’єктні операції платника ПДВ (таблиця 1);

2) пільгові операції і суми ПДВ, не сплачені до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг (таблиця 2);

3) розрахунок показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (таблиця 3);

4) розрахунок окремих показників, які підтверджують статус підприємства як переробника (таблиця 4).

Причому бюджетні установи –– платники ПДВ у цій формі мають заповнювати лише таблиці 1 та 2, та й то не завжди. Далі пояснимо детальніше.

Таблицю 1 додатка Д4 заповнюють ті установи, які здійснюють у звітному періоді операції, що не є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 196 ПКУ). Наприклад, це стосується позашкільних закладів освіти, які здійснюють постачання платних послуг у сфері позашкільної освіти вихованцям, учням і слухачам.

Втім, переважна більшість бюджетних установ — платників ПДВ надає послуги, звільнені від оподаткування ПДВ. Тому такі установи заповнюють саме таблицю 2 додатка Д4 та здійснюють для цього необхідні розрахунки.

Відповідно, якщо у будь-якому звітному періоді (місяці) установа не здійснювала такі операції, додаток Д4 заповнювати не потрібно взагалі. До речі, у такому разі ряд. 5.1 декларації з ПДВ залишаємо порожнім. Зауважте: якщо той чи інший рядок декларації з ПДВ установа не заповнює через відсутність показників, які підлягають декларуванню, нулі, прочерки та інші знаки чи символи не проставляємо. Про це чітко зазначено в абз. 2 п. 6 розд. ІІІ Порядку № 21.

Однак показати в таблиці 2 додатка Д4 обсяг операцій, звільнених від оподаткування, — це лише половина справи. Найбільше клопоту завдасть розрахунок суми ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги під час здійснення таких операцій.

Пояснимо, як бюджетним установам заповнювати таблицю 2 додатка Д4 та проводити розрахунок ПДВ-пільги.

Порядок заповнення таблиці 2 додатка Д4

Алгоритм ПДВ-звітування для бюджетників

Насамкінець узагальнимо вищевикладене і наведемо алгоритм дій бухгалтера бюджетної установи.

Крок 1. Формуємо ПК щодо отриманих комунальних послуг (за наявності оформлених та зареєстрованих ПН).

Крок 2. Складаємо підсумкову ПН не пізніше останнього дня місяця на суму наданих послуг та своєчасно реєструємо її в ЄРПН.

Крок 3. Складаємо зведену компенсуючу ПН щодо отриманих комунальних послуг.

Крок 4. Заповнюємо декларацію з ПДВ таким чином:

— показуємо ПК щодо отриманих комунальних послуг — за кодом ряд. 10.1 декларації;

— зазначаємо суму компенсуючих ПЗ — за кодом ряд. 4.1;

— зазначаємо інформацію про операції, звільнені від ПДВ, за кодом ряд. 5.1.

Також заповнюємо додаток Д4 до декларації з ПДВ.

Для цього обчисляємо суму ПДВ-пільги. Такий розрахунок ПДВ-пільги здійснюємо тільки для правильного заповнення додатка Д4. Тоді як у самій декларації з ПДВ цю суму пільги не зазначаємо.

На закріплення розглянемо числовий приклад.