Інформація по темі "" | Публікації по тегу
25.11.21
2895 1
Друкувати
Обране

Тривалий лікарняний: як застосувати ПСП

Працівник, який користується правом на звичайну ПСП, перебував на лікарняному з 13.09.2021 по 29.10.2021. За період тимчасової непрацездатності йому нараховані лікарняні:
• у жовтні: за 18 к. дн. хвороби у вересні — 1773,90 грн, за 8 к. дн. хвороби у жовтні — 788,40 грн;
• у листопаді за 23 к. дн. хвороби в жовтні — 2266,65 грн.
Зарплата працівника за відпрацьовані дні у вересні 2021 року склала 1090,91 грн. Як застосувати ПСП до доходу працівника?

Згідно з п. 169.1 ПКУ платник ПДФО має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, що отримується від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги (ПСП).

Дотримуючись цієї норми,

ВАЖЛИВО!

податкову пільгу треба застосовувати виключно до заробітної плати працівника.

Проте нагадаємо, що для цілей оподаткування ПДФО заробітна плата — це основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платникові податків у зв’язку із відносинами трудового найму (п.п. 14.1.48 ПКУ).

Тобто в неї увійдуть і суми виплат у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності.

Ось і виходить, що якщо загальний місячний оподатковуваний дохід працівника від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (у тому числі й оплата днів тимчасової непрацездатності) не перевищує граничного розміру, встановленого п.п. 169.4.1 ПКУ, такий працівник має право на застосування ПСП (категорія 103.08.04 ЗІР).

Тобто і наш працівник має право скористатися пільгою (при виконанні усіх необхідних умов).

Але тут є один нюанс. Річ у тому, що при визначенні права працівника на ПСП відносно таких доходів, як лікарняні і відпускні, «спрацьовує» особливе правило, встановлене абзацом третім п.п. 169.4.1 ПКУ.

А саме:

УВАГА!

такі виплати (лікарняні і відпускні) відносять до місяців, за які вони нараховані.

Тоді як у загальному випадку ПСП застосовується до зарплатних виплат, нарахованих протягом звітного місяця.

Тому якщо хвороба працівника почалася в одному місяці, а закінчилася в іншому (як у нашому випадку), необхідно:

• розрахувати суму лікарняних;

• розподілити її за місяцями, за які така сума нарахована;

• і потім визначити, чи залишається право працівника на ПСП у кожному з місяців хвороби працівника. Тобто порівняти нараховану заробітну плату за місяць і лікарняні, що припадають на цей же місяць, із граничним розміром доходу, що надає право на ПСП (для звичайної ПСП у 2021 році — 3180 грн);

• після цього провести оподаткування ПДФО нарахованих доходів і, у разі потреби, зробити перерахунок.

Застосуємо сказане на нашому прикладі.

У нашого працівника заробітна плата за відпрацьовані дні вересня 2021 року склала 1090,91 грн.

Оскільки ПСП застосовують до нарахованої зарплати за місяць, при виплаті заробітної плати за першу половину місяця ПДФО утримуємо із загальної суми доходу (без урахування ПСП).

Сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету, склала:

1090,91 x 18 % = 196,36 (грн).

На початку жовтня 2021 року працівникові були нараховані лікарняні за декількома листками непрацездатності, у тому числі за 18 календарних днів хвороби у вересні 2021 року (з 13.09.2021 по 30.09.2021).

Дотримуючись вимог п.п. 169.4.1 ПКУ, відносимо суму вересневих лікарняних до місяця, за який вони нараховані.

У результаті загальна сума доходу за вересень 2021 року склала:

1090,91 + 1773,90 = 2864,81 (грн).

Розмір отриманої заробітної плати надає право працівникові на застосування ПСП.

Отже, сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за вересень 2021 року після проведення перерахунку, дорівнює:

(2864,81 - 1135) x 18 % = 311,37 (грн),

де 1135 — розмір звичайної ПСП у 2021 році.

Із суми заробітної плати за відпрацьовані дні вересня (1090,91 грн) уже був сплачений ПДФО у розмірі 196,36 грн.

Тому з суми лікарняних за вересень (1773,90 грн) треба утримати суму ПДФО, яка розраховується так:

311,37 - 196,36 = 115,01 (грн).

Потім у жовтні були ще нараховані лікарняні за 8 календарних днів жовтня в сумі 788,40 грн.

ПДФО, утриманий із суми лікарняних, склав:

788,40 x 18 % = 141,91 (грн).

На початку листопада 2021 року стали готовими до оплати ще декілька листків непрацездатності. Працівникові були нараховані лікарняні в сумі 2266,65 грн (за дні хвороби, що залишилися в жовтні).

Розподілимо ці суми згідно з вимогами п.п. 169.4.1 ПКУ.

Загальна сума доходу працівника за жовтень 2021 року склала:

788,40 + 2266,65 = 3055,05 (грн).

Отримана сума надає право працівникові на застосування податкової пільги.

Відповідно сума ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету за жовтень 2021 року після проведення перерахунку, дорівнює:

(3055,05 - 1135) x 0,18 = 345,61 (грн).

Виходить, з лікарняних, нарахованих у листопаді за 23 дні хвороби в жовтні, треба утримати ПДФО в сумі:

345,61 - 141,91 = 203,70 (грн).

ВИСНОВКИ

• ПСП застосовується виключно до доходу у вигляді заробітної плати, нарахованої за звітний місяць.

• Для цілей застосування ПСП до заробітної плати прирівнюють не лише доходи, що входять до фонду оплати праці, а й інші виплати (наприклад, лікарняні).

• Для визначення права на ПСП «перехідні» виплати (зокрема, лікарняні) відносимо до місяців, за які вони нараховані.

• Тільки після такого розподілу суми лікарняних за кожен місяць (разом із зарплатою за відпрацьовані дні) порівнюємо із граничним розміром зарплати, яка дає право на застосування ПСП.

• Тільки провівши необхідні порівняння, нараховані доходи оподатковуємо ПДФО.

Кравченко Дар’я

Оплата праці, листопад, 2021/№ 22

Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це



Коментарі
1
Andy
29.11.2022
Дякую за роз'яснення! Доступно і просто!
Залишити коментар:
Для того, щоб роздрукувати текст необхідно авторизуватись або зареєструватись
Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі