Зняття з реєстрації платника ПДВ: підстави та процедура

Одразу зазначимо: в ситуації читача заклад освіти має абсолютно законні підстави для анулювання реєстрації платника ПДВ. Пояснимо, на чому ґрунтується такий висновок та якими мають бути подальші дії установи — платника ПДВ.

Які підстави зняття з реєстрації платника ПДВ?

Підстави для зняття з реєстрації платника ПДВ визначено у п. 184.1 ПКУ* та продубльовано у розд. V Положення № 1130**. Безпосередньо зняття з реєстрації платника ПДВ здійснюють шляхом виключення платника ПДВ з Реєстру платників ПДВ.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

** Положення про реєстрацію платників податку на додану вартість, затверджене наказом Мінфіну від 14.11.2014 № 1130.

Ініціатором цього може бути як сам платник ПДВ, так і контролюючий орган. У ситуації читача така ініціатива буде належати саме установі — платнику ПДВ.

Так, за ініціативою платника ПДВ така реєстрація може бути анульована на підставах, визначених пп. «а» — «з» п. 184.1 ПКУ та п. 5.3 Положення № 1130.

Зокрема, установа має право добровільно позбутися ПДВ-статусу у разі, якщо загальна вартість оподатковуваних товарів / послуг, які надаються платником ПДВ, за останні 12 календарних місяців була меншою ніж 1 млн грн за умови сплати суми податкових зобов’язань у випадках, визначених розд. V ПКУ.

Отже, установа — платник ПДВ може ініціювати анулювання ПДВ-реєстрації, спираючись на п.п. «а» п. 184.1 ПКУ, після спливу 12 календарних місяців реєстрації платником ПДВ. Звичайно, це можна зробити і пізніше. Але щонайменше у лавах платників ПДВ слід перебувати протягом 12 попередніх місяців.

Та головна умова — за такий 12-місячний період загальний обсяг оподатковуваних операцій з постачання товарів / послуг не повинен перевищувати 1 млн грн. Далі пояснимо, як правильно визначити загальний обсяг таких операцій.

Як визначити загальний обсяг оподатковуваних операцій?

Під час визначення загального обсягу оподатковуваних операцій із постачання товарів / послуг важливо знати, які саме надходження слід включати до розрахунку.

По-перше, до переліку оподатковуваних операцій, тобто до тих, які бюджетна установа повинна врахувати, належать операції, котрі підпадають під визначення «постачання товарів» (п.п. 14.1.191 ПКУ) та/або «постачання послуг» (п.п. 14.1.185 ПКУ).

Нагадаємо: під постачанням товарів розуміють будь-яку передачу права на розпоряджання товарами як власника, у т. ч. продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Тоді як постачанням послуг вважається будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

У випадку нашого читача установа має справу з коштами, які надходять із бюджету як фінансування та субвенція. Такі надходження мають чітко визначене спрямування, тобто призначені для здійснення конкретних, заздалегідь запланованих видатків бюджетної установи.

Безперечно, у разі отримання з бюджету таких коштів, як фінансування та субвенція, факт постачання товарів або послуг бюджетною установою в обмін на грошові кошти відсутній. Саме такого висновку дійшли податківці в ІПК від 05.04.2024 № 1845/ІПК/99-00-21-03-02ІПК (ср. USER_SHOW_ID).

По-друге, до розрахунку загального обсягу оподатковуваних операцій слід включати операції:

— що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками 20, 14, 7 та 0 %;

— звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПКУ).

Натомість операції, які не є об’єктом оподаткування ПДВ, для розрахунку межі в розмірі 1 млн грн для цілей зняття з ПДВ-реєстрації не включають (ст. 196 ПКУ). Це підтверджують і податківці у своїх роз’ясненнях у категорії 101.02 ЗІР.

З огляду на це, якщо обсяг доходів від надання платних послуг та доходів від господарської діяльності за останні 12 календарних місяців становить менше 1 млн грн або якщо бюджетна установа взагалі не отримала ані копійки таких доходів за згаданий період, тоді жодних сумнівів — така установа може ініціювати зняття з реєстрації платника ПДВ.

Яка процедура зняття з реєстрації платника ПДВ?

Механізм зняття з реєстрації платника ПДВ зовсім не складний.

Для цього установа— платник ПДВ заповнює і подає до контролюючого органу за місцем перебування на обліку заяву за формою № 3-ПДВ (додаток 3 до Положення № 1130). Таку заяву дозволено подавати в електронній формі.

Зауважте: контролюючий орган анулює реєстрацію особи як платника ПДВ, насамперед якщо встановить, що він відповідає вимогам п. 184.1 ПКУ. Таке рішення податківці ухвалюють за умови, що установа — платник ПДВ здійснила розрахунки з бюджетом за податковими зобов’язаннями останнього податкового періоду. Тобто жодної заборгованості перед бюджетом на момент подання заяви за формою № 3-ПДВ установа не повинна мати.

Анулювання реєстрації здійснюють на дату подання заяви платником ПДВ за формою № 3-ПДВ.