4155 0

Путевки работникам и их детям за счет соцстраха

22.05.13
Летом у бухгалтеров предприятия появляется ряд «сезонных» бухгалтерских задач. Одной из них является отражение в учете операций по предоставлению путевок работникам и членам их семей. У многих работников есть возможность получить путевку за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности. Некоторые работодатели, заботясь о здоровье сотрудников, готовы взять расходы на приобретение путевки на себя (полностью или частично). На тех предприятиях, где есть профсоюз, можно воспользоваться путевкой за счет профсоюза. В сегодняшней статье рассмотрим порядок предоставления и налогообложения стоимости путевок, финансируемых за счет средств Фонда социального страхования. А в следующем информационно-аналитическом номере (№ 11(59)/2013) детально остановимся на порядке предоставления и учета путевок от профсоюза и за счет предприятия.


 

Путевки работникам и членам их семей от ФВПТ

 

Кто имеет право на получение «соцстраховской» путевки?

Все работники, состоящие в трудовых отношениях с работодателем, являются застрахованными в ФВПТ, а значит, имеют право на получение социальных услуг из этого Фонда.

Одним из видов социальных услуг, предоставляемых ФВПТ, является обеспечение оздоровительных мероприятий, в том числе оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей (п. 6 ст. 34 Закона № 2240).Путевка может предоставляться с частичной оплатой ее стоимости, а в некоторых случаях и бесплатно.

Предоставление услуг застрахованным лицам, связанных с санаторно-курортным лечением, осуществляется при наличии медицинских показаний (ч. 2 ст. 47 Закона № 2240). При этом ввиду ограниченности средств всем нуждающимся ФВПТ путевки выдать не может. Как указано в ч. 3 ст. 47 Закона № 2240, путевки предоставляются в пределах ассигнований, установленных бюджетом ФВПТ.

Условия и порядок получения застрахованными лицами и членами их семей путевок на санаторно-курортное лечение определяет Порядок № 12.

Право на получение путевок, оплачиваемых за счет средств Фонда, имеют застрахованные лица, которые оформлены по основному месту работы и имеют медицинские показания для санаторно-курортного лечения. Необходимость санаторно-курортного лечения должна подтверждаться справкой по ф. № 070/о («Довідка для одержання путівки на санаторно-курортне лікування»), выданной лечебным заведением. Форма № 070/о утверждена приказом МОЗ от 14.02.2012 г. № 110.

Работник (застрахованное лицо) также может получить путевку на членов своей семьи, в частности:

1) для совместного санаторно-курортного лечения с:

— одним из супругов (при условии нахождения в браке), который работает на этом или другом предприятии и нуждается в санаторно-курортном лечении. При этом обратим внимание, что второй супруг также должен быть застрахованным лицом. Безработный муж или жена не имеют права оздоравливаться по совместной путевке;

— детьми в возрасте от 4 до 18 лет, если они нуждаются в санаторно-курортном лечении. Путевка на лечение ребенка в сопровождении взрослого может предоставляться одному из застрахованных родителей (матери или отцу) или застрахованному лицу, их заменяющему (опекуну, попечителю). Обратим внимание: бабушке, дедушке такая путевка предоставляться не может;

— членом семьи, который учится в высшем учебном заведении на дневной форме обучения, при наличии у него показаний для санаторно-курортного лечения;

2) для самостоятельного лечения ребенка без сопровождения взрослого, при условии, что у ребенка имеются медицинские показания для такого лечения.

Еще раз обратим внимание: необходимость санаторно-курортного лечения каждого лица, которое будет получать санаторно-курортные услуги по путевке, должна быть подтверждена медицинской справкой. Даже в случае, когда застрахованное лицо сопровождает своего ребенка, которому необходимо лечение, ему нужно предоставить справку по ф. № 070/о как на себя, так и на ребенка. Это прямо указано в п. 4.7 Порядка № 12.

Путевка члену семьи, который работает на другом предприятии (обучается в высшем учебном заведении с дневной формой обучения), выдается при условии предоставления справки с основного места работы (учебы) о том, что он не пользовался данной социальной льготой в течение календарного года.

При этом отметим, что:

1. Застрахованному лицу в течение календарного года может быть выделена только одна путевка для санаторно-курортного лечения с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения. Помимо этого, он также имеет право «дополнительно» получить путевку на самостоятельное санаторно-курортное лечение ребенка (п. 4.4 Порядка № 12).

2. Оздоровиться застрахованное лицо вправе только в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территориях курортов государственного или местного назначения, или в лечебно-оздоровительных местностях, т. е. в здравницах на территории Украины (п. 1.2 Порядка № 12).

3. Путевки ФВПТ приобретает самостоятельно (п. 1.6 Порядка № 12).Самостоятельно приобретенная работодателем или работником путевка не может быть компенсирована за счет средств Фонда (п. 1.7 Порядка № 12).

 

Правила получения и выдачи путевок

Общий порядок получения работником путевки от ФВПТ следующий.

1. Работник подает необходимые документы. Работники, желающие получить путевку на санаторно-курортное лечение, подают в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию заявление о выделении путевки и справку по форме № 070/о. Если работник желает получить также путевку для совместного лечения с членом своей семьи или для самостоятельного лечения ребенка, он также должен предоставить медицинские справки на членов своей семьи. При этом работник также должен подтвердить статус члена семьи, на которого он планирует получить путевку, хотя об этом прямо и не говорится в Порядке № 12. В зависимости от того, кто будет оздоравливаться, работнику следует подать копию свидетельства о браке, копию свидетельства о рождении ребенка или копию документа, подтверждающего признание (установление) отцовства, копию решения об установлении опеки или попечительства (если за путевкой обратился опекун или попечитель).

Для наглядности перечень документов, которые должен предоставить работник, претендующий на получение путевки на свое лечение и/или на лечение членов своей семьи, представим в таблице.

 

Получатель путевки

Документы, на основании которых комиссия принимает решение

Застрахованное лицо

1. Заявление.

2. Справка для получения путевки (ф. № 070/о)

Застрахованное лицо для совместного санаторно-курортного лечения с членами его семьи:

— мужем (женой), при условии, что они состоят в браке и являются застрахованными лицами;

— детьми в возрасте от 4 до 18 лет;

— студентом, обучающимся в высшем учебном заведении с дневной формой обучения

1. Заявление.

2. Справки для получения путевки (ф. № 070/о) на:

— застрахованное лицо;

— на члена семьи.

3. Справка с основного места работы (учебы) для члена семьи, работающего на другом предприятии (учащегося в высшем учебном заведении с дневной формой обучения) о том, что он не пользовался данной социальной льготой на протяжении календарного года

Один из застрахованных родителей (мать или отец) или застрахованное лицо, их заменяющее (опекун, попечитель):

— для лечения ребенка/двоих детей в сопровождении взрослого

1. Заявление.

2. Справки для получения путевки (ф. № 070/о):

— на взрослого;

— на ребенка

— для самостоятельного лечения ребенка

1. Заявление.

2. Справка для получения путевки (ф. № 070/о) на ребенка

 

2. Подача заявки в ФВПТ. На основании полученных заявлений, страхователь-работодатель подает в отделение ФВПТ по месту учета заявку о выделении путевок за счет средств ФВПТ по форме, приведенной в приложении 1 к Порядку № 12 («Заявка страхувальника про виділення путівок за рахунок коштів Фонду на санаторно-курортне лікування для застрахованих осіб і членів їх сімей») (далее — заявка).

В заявке указываются: профиль заболевания, название санаторно-курортного учреждения, количество путевок по их видам (для взрослых, членов семьи, для детей), квартал календарного года, когда желательно их предоставить и т. п. (см. рис. 1).

 

 

Рис. 1. Заявка страхователя о выделении путевки за счет средств Фонда
 на санаторно-курортное лечение для застрахованных лиц и членов их семей

 

Сроки подачи заявки не установлены, но важно помнить, что согласно п. 2.2 Порядка № 12 Фондосуществляетпланирование путевок предварительно на год вперед. Поэтому, для того чтобы работник смог в будущем году получить путевку, заявку лучше подать не позднее конца текущего года, лучше до 1 октября.

В случае необходимости страхователь в течение года может дополнительно подавать заявки о выделении путевок (абз. 4 п. 2.1 Порядка № 12).

3. Исполнительная дирекция отделения ФВПТ утверждает план распределения путевок и доводит его до сведения страхователей с численностью работников 300 и более застрахованных лиц в письменной форме. Для других страхователей составляется сводный план распределения путевок.

4. Получение путевок от ФВПТ. Работодатель получает путевки в ФВПТ на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей. Выдача путевок осуществляется Фондом по накладной, один экземпляр которой передается предприятию — получателю путевки. На путевке проставляется отметка «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності». После получения путевок страхователь обязан внести соответствующие записи в Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП согласно приложению 3 к Порядку 12 (далее — Журнал учета путевок). Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным лицом за выдачу путевок и скреплен печатью предприятия (п. 3.3 Порядка № 12).

 

 

Рис. 2. Журнал учета путевок в санаторно-курортные учреждения

 

5. Информирование работников о наличии путевок. После получения путевок комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию письменно информирует работников о наличии путевок, финансируемых Фондом. Работники в свою очередь должны предоставить комиссии по социальному страхованию действительную медицинскую справку по ф. № 070/о. Отметим, что справка по ф. № 070/о действительна в течение 12 месяцев с момента ее выдачи (на это указано в самой форме справки).

6. Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию принимает решение о выделении путевок. Решение комиссии оформляется протоколом, приведенным в приложении к Порядку № 25, и передается страхователю-работодателю для выдачи путевок и осуществления расчетов.

Ввиду ограниченности количества путевок комиссией по социальному страхованию может быть принято решение о делениипутевкидля совместного санаторно-курортного лечения застрахованного лица и:

— члена его семьи (жены или мужа, состоящих с ним в браке), который является застрахованным лицом и работает на том же или на другом предприятии;

— его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет;

— члена его семьи, который учится в высшем учебном заведении с дневной формой обучения;

— другого застрахованного лица, работающего на одном и том же предприятии.

При этом для деления такой путевки необходимо, чтобы соблюдались следующие условия:

1) получено предварительное письменное согласие администрации санаторно-курортного заведения на разделение путевки;

2) срок лечения каждого лица составляет не менее 12 суток.

В то же время, по мнению специалистов ФВПТ, изложенному в письме от 02.08.2011 г. № 01-16-2214,деление путевки не гарантирует и не обеспечивает нормативного лечебно-восстановительного процесса. Более того, это противоречит положениям приказа Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении клинических протоколов санаторно-курортного лечения в санаторно-курортных заведениях (кроме туберкулезного профиля) для взрослого населения» от 06.02.2008 г. № 56, с точки зрения медицинских показаний.

Как показывает практика, ФВПТ не допускает деления путевки на санаторно-курортное лечение. Кроме того, в настоящее время, как правило, выдаются путевки на 18 либо 21 день, которые и так согласно Порядку № 12 делению не подлежат.

Важно отметить, что путевки для лечения ребенка или двоих детей в сопровождении взрослого не подлежат разделению для общего санаторно-курортного лечения соответственно двоих взрослых или двоих взрослых и ребенка (абз. 3 п. 4.11 Порядка № 12).

7. Работник вносит оплату за путевку. Размер частичной оплаты, которую должен внести работник, установлен пп. 4.5 — 4.8 Порядка № 12 (см. таблицу).

 

Получатель путевки

Процент оплаты стоимости путевки застрахованным лицом

Застрахованное лицо

20 % — двухместный номер

50 % — одноместный номер

10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий

Застрахованное лицо для совместного санаторно-курортного лечения с членами его семьи:

— работающим мужем (женой), при условии, что они состоят в браке и являются застрахованными лицами;

— детьми застрахованного лица в возрасте от 4 до 18 лет;

— студентом, обучающимся в высшем учебном заведении с дневной формой обучения

20 % — двухместный номер

50 % — одноместный номер

10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий

Один из застрахованных родителей (мать или отец) или застрахованное лицо, их заменяющее (опекун, попечитель):

— для лечения ребенка в сопровождении взрослого

15 %

— для лечения двоих детей в сопровождении взрослого

10 %

— для самостоятельного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица, в санаторно-курортном заведении для детей

10 %

 

Согласно п. 4.13 Порядка № 12 частичная оплата стоимости путевки в санаторий вносится:

1) в кассу страхователя по основному месту работы застрахованного лица (с дальнейшим перечислением на счет Фонда);

2) при отсутствии кассы — через учреждение банка на счет органа Фонда по месту регистрации страхователя.

Принятие частичной оплаты стоимости путевки оформляется приходным кассовым ордером (для учреждения банка — квитанцией), которые выдаются получателю путевки.

При отсутствии приходного кассовогоордера или квитанции о частичной оплате стоимости путевки застрахованному лицу путевка не выдается (п. 4.14Порядка№ 12). Из этой нормы можно сделать вывод, что путевку нельзя оплатить путем удержания соответствующих сумм из заработной платы по заявлению работника. Также путевку нельзя выдать в счет погашения задолженности по заработной плате.

Работодатель, получивший денежные средства (частичную оплату) стоимости путевки от работника в свою кассу, перечисляет их ФВПТ. Причем в Порядке№ 12 сроки перечисления этих средств четко не установлены. На практике полученные от работника деньги перечисляют Фонду, как правило, сразу после поступления их в кассу.

Следует отметить, что Порядком № 12 не определено, кто именно должен оплатить частичную стоимость путевки. Поэтому обязательство по оплате части стоимости путевки, предоставляемой работнику за счет средств Фонда, может взять на себя работодатель. Возможность уплаты работодателем части стоимости путевки может быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре с работником. Решение о такой оплате оформляют приказом (распоряжением) руководителя, на основании которого бухгалтерия перечисляет необходимую сумму Фонду. По устным разъяснениям специалистов Фонда, в таком случае для выполнения требования п. 4.14 Порядка № 12 путевка работнику может быть выдана на основании копии платежного поручения о перечислении предприятием частичной оплаты суммы в Фонд. Но ввиду того, что п. 4.14Порядка№ 12 предусмотрен запрет выдавать путевку работнику при отсутствии приходного кассовогоордера или квитанции, возможность такого способа оплаты части стоимости путевки советуем уточнить в своем отделении ФВПТ. Как альтернативу этому можно предложить выдать такую сумму работнику на руки, а он уже сам внесет ее в кассу или уплатит через банк, выполнив тем самым норму п. 4.13 Порядка № 12.

8. Выдача путевки работнику. Путевка в санаторий застрахованному лицу выдается в период отпуска (п. 4.2 Порядка № 12). Если продолжительности ежегодного (основного и дополнительного) отпуска недостаточно для лечения и проезда к санаторно-курортному заведению и назад, работнику предоставляется пособие по временной нетрудоспособности (ч. 10 ст. 35 Закона № 2240).

Путевка выдается застрахованному лицу или члену его семьи заполненной с указанием фамилии, имени и отчества застрахованного лица или члена его семьи, места работы, наименования предприятия, выдавшего путевку. Заполненная путевка подписывается лицом, ответственным за выдачу, и заверяется печатью предприятия (п. 4.16 Порядка № 12). Если при заполнении путевки допущены ошибки, то, руководствуясь п. 4.18 Порядка № 12, исправления следует удостоверить подписью ответственного лица и скрепить печатью предприятия, выдающего путевку.

Путевка выдается за две недели до начала срока заезда (п. 4.15 Порядка № 12).

Запрещается выдавать путевку:

— не оформленную должным образом (п. 4.16 Порядка № 12);

— без документа о ее оплате (п. 4.14 Порядка № 12).

Передавать путевку, выданную застрахованному лицу или члену его семьи за счет средств ФВПТ, другому лицу запрещено (п. 4.19 Порядка № 12).

О выдаче путевки нужно сделать запись в Журнале учета путевок (графы 9, 10, 11, 12, 13, 14). Застрахованное лицо ставит в нем подпись, подтверждающую получение путевки (графа 15).

Обращаем внимание: в случае если путевка не может быть выдана застрахованному лицу по каким-либо причинам (например, в случае если на момент начала отпуска работник уволился), страхователь обязан вернуть путевку в исполнительную дирекцию отделения ФВПТ. Вместе с путевкой в письменном виде подается отказ от путевки, а информация о возврате путевки отражается страхователем в графе 17 Журнала учета путевок.

9. Застрахованное лицо обращается в лечебное заведение за получением санаторно-курортной карты (форма № 072/о — для взрослого, форма № 076/о — для детей и подростков). Такая карта выдается после предъявления путевки. Без санаторно-курортной карты путевка недействительна (п. 1.2 Порядка № 12).

10. Работник подтверждает использование путевки. По возвращении из санаторно-курортного заведения работник возвращает работодателю заполненный возвратный талон путевки или справку о факте пребывания в санаторно-курортном заведении, удостоверенные подписью руководителя и скрепленные печатью данного заведения (п. 5.1 Порядка № 12).

На основании талона или справки работодатель делает запись в графе 16 Журнала учета путевок. В случае невозврата талона или справки считается, что путевка использовалась не по назначению, поэтому работодатель обязан будет возместить ФВПТ стоимость предоставленной социальной услуги и уплатить штраф в размере 50 % от суммы, уплаченной ФВПТ (ч. 1 ст. 30 Закона № 2240).

11. Работодатель отчитывается перед ФВПТ. По полученным и выданным застрахованным лицам путевкам работодатель обязан ежеквартально отчитываться в ФВПТ, предоставляя отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП («Звіт про путівки на санаторно-курортне лікування та путівки до дитячих закладів оздоровлення»). Этот отчет предоставляется вместе с отчетом по форме Ф4-ФСС з ТВП ежеквартально не позднее 20 числа следующего за отчетным периодом месяца. В ежеквартальном отчете по ф. Ф4-ФСС з ТВП в стр. 5 табл. I нужно указать полученную от работника в кассу сумму частичной оплаты стоимости соцстраховской путевки. А в стр. 14 и 20 табл. — перечисленную частичную оплату за путевки ФВПТ. Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП не подается, если в отчетном квартале страхователь не получал от ФВПТ и не выдавал наемным работникам путевок на санаторно-курортное лечение, приобретенных за счет средств ФВПТ.

Обратим внимание, что накладные по путевкам, решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию, копии квитанций о частичной оплате стоимости путевок, уплаченные через учреждения банков, Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения, а также обратные талоны или справки о факте пребывания в санаторно-курортном заведении хранятся в финансовом подразделении страхователя (п. 3.4 Порядка № 12). При проверке правильности учета, хранения, выдачи и использования путевок на предприятии специалисты ФВПТ могут потребовать дополнительные документы, подтверждающие статус члена семьи.

 

Бухгалтерский и налоговый учет

Бухгалтерский учет

Путевки, предоставляемые работникам за счет средств ФВПТ, не являются собственностью работодателя, поэтому они не должны отражаться на балансе предприятия. На это также указывает и п. 3.3 Порядка № 12:

«Путевки, полученные страхователями <...> учитываются ими на забалансовом счете».

Такие путевки целесообразно учитывать на забалансовом счете 025 «Материальные ценности доверителя» или на отдельном забалансовом счете, открытом предприятием специально для учета путевок, частично финансируемых за счет ФВПТ. При выдаче путевки работнику ее стоимость списывается с забалансового счета.

Поскольку предприятие путевки не приобретает, в учете отражается лишь частичное внесение платы за путевку и перечисление ее Фонду.

 

Налоговый учет

НДФЛ. Согласно п.п. 165.1.35 НК «стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение, в том числе на реабилитацию инвалидов, на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, предоставляемых ему безвозмездно или со скидкой <....> за счет средств соответствующего фонда общего обязательного государственного социального страхования»не включается в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика.

Таким образом, часть стоимости путевки, оплаченная ФВПТ, не облагается НДФЛ.

При этом в форме № 1ДФ доход, полученный работником в виде стоимости путевки, оплаченной за счет средств ФВПТ, отражается с признаком дохода «156».Часть стоимости путевки, оплаченная за счет собственных средств работника, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается.

ЕСВ. Согласно п. 3.2 Инструкции № 5 оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление, осуществляемая за счет средств фондов государственного социального страхования, не включается в фонд оплаты труда, а значит, и не является базой для взимания ЕСВ (ст. 7 Закона о ЕСВ). Таким образом, со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ ЕСВ не взимается.

Налог на прибыль и НДС. Путевки, полученные от ФВПТ, не переходят в собственность предприятия. Предприятие не осуществляет их приобретение и продажу. Путевки проходят лишь «транзитом» через предприятие. Соответственно, операции по их получению и выдаче не приводят ни к возникновению доходов, ни к возникновению расходов у предприятия. По этой же причине не возникает и объекта обложения НДС.

Частичная оплата стоимости путевок, которую вносит работник в кассу предприятия, расценивается как транзитная сумма, которая адресована ФВПТ, поэтому налоговых доходов в связи с этим не возникает, равно как и расходов при перечислении этих денежных средств ФВПТ.

В доход единоналожника также не включается сумма частичной оплаты, которая поступила от работника в кассу за путевку, поскольку такая сумма не может быть расценена доходом предприятия согласно п. 292.1 НК.

Пример 1. Предприятие получило от ФВПТ для работника (идентификационный номер — 2976758214) путевку на санаторно-курортное лечение в санаторий в двухместный номер. Стоимость путевки — 5000 грн. Работник оплачивает 20 % стоимости путевки. Частичная оплата в размере 1000 грн. (5000 грн. х 20 %) была внесена работником в кассу предприятия и перечислена на счет ФВПТ.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

Получена путевка от ФВПТ

025

 —

5000,00

 —

 —

2

Работник внес в кассу 20 % стоимости путевки

301

652

1000,00

 —

 —

3

Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работником

311

301

1000,00

 —

 —

4

Перечислена частичная оплата стоимости путевки на счет ФВПТ

652

311

1000,00

 —

 —

5

Передана путевка работнику

 —

025

5000,00

 —

 —

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ

<...>

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<...>

11

2976758214

4000

00

4000

00

156

 

 

Путевки для детей работников за счет ФВПТ

 

Одним из видов социального обеспечения, предоставляемых ФВПТ, является финансирование оздоровления детей в детских заведениях оздоровления (далее — ДЗО).

Финансирование оздоровления детей, являющихся членами семьи застрахованных лиц, в ДЗО за счет средств Фонда осуществляется в соответствии с Порядком № 17.

Перечислим основные требования, которые должны соблюдаться для получения финансирования от ФВПТ на оздоровление детей:

1. Путевка в ДЗО может быть предоставлена на детей в возрасте от 6 до 18 лет (п. 1.4 Порядка № 17).

2. Путевка может быть предоставлена только в ДЗО, перечень которых ежегодно утверждается правлением ФВПТ. Этот перечень доводится до сведения страхователей не позднее чем за 20 дней до начала оздоровительного сезона.

3. Путевка на оздоровление детей выдается застрахованному лицу по его основному месту работы.

4. Право на оздоровление ребенка за счет средств ФВПТ имеют его отец, мать, усыновитель, опекун или попечитель (бабушка, дедушка получить такую путевку не могут), при условии, что указанные лица являются лицами, застрахованными в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной потере трудоспособности.

5. За счет средств ФВПТ застрахованному лицу в течение календарного года может быть выделена только одна путевка на одного ребенка (п. 3.10 Порядка № 17). Если у работника (застрахованного лица) двое детей школьного возраста, то он имеет право взять такую путевку каждому ребенку. Если у ребенка оба родителя являются застрахованными лицами, то каждый из родителей может взять по путевке на каждого ребенка.

6. Продолжительность оздоровительной смены, в течение которой ребенок получает услуги по оздоровлению и отдыху, в ДЗО должна быть не менее 21 дня (п. 1.5 Порядка № 17).

7. ФВПТ выделяет средства на организацию питания, лечения и культурное обслуживание детей в рамках предельных норм расходов (п. 1.6 Порядка № 17). Предельные нормы расходов (на один человеко-день) на 2013 год установлены постановлением № 5 и составляют:

— на питание детей (в части стоимости набора продуктов питания) — не более 39 грн. на один человеко-день;

 на лечение и культурное обслуживание детей — не более 3 грн. на один человеко-день.

Таким образом, максимальная сумма части стоимости путевки в ДЗО, которая может быть оплачена за счет средств ФВПТ, в 2013 году определяется из расчета 42 грн. на один человеко-день и количества дней оздоровительной смены.

Порядком № 17 определены четыре схемы финансирования оздоровления детей, являющихся членами семьи застрахованных лиц, в ДЗО за счет средств ФВПТ:

— Фонд перечисляет средства непосредственно ДЗО или его собственнику;

— страхователь самостоятельно приобретает путевки в ДЗО, а затем ФВПТ возмещает понесенные расходы в рамках установленных норм;

— приобретение путевки осуществляет профсоюзная организация (в том числе первичная), а затем ФВПТ перечисляет ей средства, частично покрывающие стоимость путевки в пределах норм;

— закупку путевок в ДЗО осуществляет ФВПТ за полную стоимость, а затем застрахованное лицо возмещает 10 % стоимости путевки.

Порядок действий при каждом варианте частичного финансирования оздоровления детей представим в таблице.

Последовательность действий

Способы частичного финансирования ФВПТ оздоровления детей в ДЗО

финансирование через ДЗО

финансирование через страхователя

покупка путевок в ДЗО за счет средств Фонда по их полной стоимости

финансирование через профсоюз

1

2

3

4

5

1

Застрахованное лицо (отец, мать, усыновитель, опекун или попечитель) подает:

1) заявление об оздоровлении ребенка за счет средств ФВПТ;

2) копию свидетельства о рождении ребенка, а также копии документов об усыновлении, установлении опеки и попечительства

Заявление подается работником в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию

Заявление подается членом профсоюза в профсоюз

2

Принятие комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию решения о выделении путевок в ДЗО

Принятие профсоюзом решения о приобретении путевок с указанием в протоколе источника финансирования (ФВПТ, профсоюз, член профсоюза)

В протоколе фиксируется, кто будет оплачивать оставшуюся часть (родители или предприятие)

В протоколе фиксируется, что работник оплачивает 10 % стоимости путевки

3

Предварительное информирование отделения ФВПТ о самостоятельной закупке путевок с обязательным предоставлением калькуляции стоимости путевок

Заключение профсоюзом договора с отделением ФВПТ о частичном финансировании оздоровления детей

4

Работодатель подает в отделение ФВПТ заявку на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО по форме приложения 1 к Порядку № 17. Расчет суммы, которая будет финансироваться Фондом, осуществляется с учетом предельных норм, определенных постановлением № 5

Работодатель подает в ФВПТ заявку по форме приложения 5 к Порядку № 17

Профсоюзная организация подает в ФВПТ заявки на частичное финансирование оздоровления детей в ДЗО за счет средств Фонда по форме приложения 1 к Порядку № 17. К заявкам прилагается калькуляция стоимости путевки в ДЗО

5

Получение от ФВПТ подтверждения о частичном финансировании ДЗО отделением Фонда

6

Получение от ФВПТ денежных средств в пределах установленных норм на оплату путевок. Перечисление средств страхователю осуществляется на специально открытый счет для зачисления страховых средств

7

Внесение работником организации оставшейся суммы за путевку в кассу предприятия

Работник вносит 10 % стоимости путевки в кассу предприятия

Внесение (членом профсоюза) оставшейся суммы путевки

8

Перечисление ДЗО страхователем:

Перечисление ФВПТ страхователем 10 % стоимости путевки

Перечисление ДЗО профсоюзом полном суммы оплаты путевок (самостоятельная закупка профсоюзом)

 остальной стоимости путевки (части стоимости путевок, не возмещаемой ФВПТ)

 — полной стоимости путевок (самостоятельная закупка путевок страхователем)

9

Получение путевок непосредственно в ДЗО по накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей. В накладной в обязательном порядке должно быть указано: наименование ДЗО, сроки заезда, цена путевки, количество путевок и их общая стоимость

Работодатель на основании доверенности по накладным получает от ФВПТ путевку со штампом «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності»

Получение путевок непосредственно в ДЗО по накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей

10

Оформление путевок бухгалтерией и выдача работникам для их детей

Оплачивать оставшуюся часть стоимости путевки может:

11

Работник или предприятие

Работник, предприятие или профсоюз

Работник (10 % стоимости)

Работник или профсоюз

Отчетность страхователя перед Фондом

12

Специальные формы отчетности не установлены

В пятидневный срок после окончания каждой оздоровительной смены профсоюз подает в Фонд:

Отчет по форме приложения 3 к Порядку № 17 по каждому ДЗО;

— Сводный отчет по форме приложения 4 к Порядку № 17 в случае частичного финансирования профсоюзом двух или более ДЗО за счет Фонда

Отражение в отчетности:

в форме Ф4-ФСС з ТВП

13

Не отражается

В ф. Ф4-ФСС з ТВП сумму оплачиваемой ФВПТ стоимости путевок отражают в стр. 6 табл. I и в стр. 6 табл. ІІ

Полученные от работника 10 % стоимости путевки отражают в стр. 5 табл. I ф. Ф4-ФСС з ТВП, а в стр. 14 и 20 табл. I перечисленную частичную оплату за путевки

Не отражается

В отчете по путевкам (Ф14-ФСС з ТВП)

14

Не отражается

Не отражается

Информацию о получении

и выдаче путевки в ДЗО отражают в соответствующих графах по строке 5 «У дитячі заклади оздоровлення»

Не отражается

В Журнале учета путевок (ф. 13-ФСС з ТВП)

15

Не отражается

Не отражается

Отражается аналогично путевке от ФВПТ на санаторно-курортное лечение (п. 3.2 Порядка № 17)

Не отражается

Отражение в Налоговом расчете по ф. № 1 ДФ

16

Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ, — «156».

Если оставшаяся часть стоимости путевки профинансирована: за счет предприятия — «101» (если оформлено как предоставление НБП, то «127» — облагаемая часть, «169» — необлагаемая); за счет профсоюза — «156»

Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ, — «156».

10 % стоимости путевки, оплаченной работником, не отражается в ф. № 1ДФ

Часть стоимости, финансируемая за счет средств ФВПТ, — «156».

Если оставшаяся часть стоимости путевки профинансирована: за счет предприятия — «101» (если оформлено как предоставление НБП, то «127» — облагаемая часть, «169» — необлагаемая); за счет проф-союза — «156»

Документальное подтверждение расходов за счет средств ФВПТ

17

По возвращении ребенка из ДЗО работник (член профсоюза) обязан предоставить в бухгалтерию заполненный возвратный талон путевки или справку о сроке пребывания ребенка в ДЗО, заверенные подписью руководителя и печатью ДЗО

 

Бухгалтерский и налоговый учет

В целом, порядок налогообложения операций по предоставлению работникам путевок в ДЗО аналогичен налогообложению по предоставлению «взрослых», рассмотренному в подразделе «Путевки работникам от соцстраха».

Так, стоимость путевки в части финансируемой за счет средств Фонда не облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) (п.п. 165.1.35 НК) и не включается в базу взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), поскольку не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемый доход застрахованного лица в виде части стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, отражается с признаком дохода «156».

Операции по получению и выдаче путевок, частично финансируемых за счет соцстраха, не приводят ни к возникновению доходов, ни к возникновению расходов у предприятия.

Поставка путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет, инвалидов, детей-инвалидов освобождается от обложения НДС (п.п. 197.1.6 НК).

Часть стоимости путевки свыше норм, установленных постановлением № 5,по просьбе работника может быть компенсирована:

— профсоюзом;

— предприятием.

Порядок налогообложения путевок в этих двух случаях рассмотрим в следующем информационно-аналитическом номере газеты (№ 11(59)/2013).

 

Пример 2. ФВПТ перечисляет деньги непосредственно ДЗО.

Работник в мае 2013 года подал в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку в детский оздоровительный лагерь «Факел» на 3 смену для его дочери (12 лет). Лагерь «Факел» входит в перечень ДЗО, утвержденный постановлением ФВПТ. Стоимость путевки в лагерь на 21 день — 2500 грн.

Согласно постановлению № 5 Фондом оплачена часть стоимость путевки в размере 882 грн. (42 грн. х 21 дн.). Остальная стоимость путевки — 1618 грн. (2500 грн. - 882 грн.) была внесена работницей в кассу предприятия.

1

2

3

4

5

6

7

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

Внесена работником в кассу часть стоимости путевки

301

685/работник

1618,00

 —

 —

2

Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работником

311

301

1618,00

 —

 —

3

Перечислены денежные средства ДЗО «Факел»

371/ДЗО

311

1618,00

 —

 —

4

Получена путевка

025

 —

2500,00

 —

 —

5

Выдана путевка работнику

 —

025

2500,00

 —

 —

6

Отражен зачет задолженностей

685/работник

371/ДЗО

1618,00

 —

 —

 

В Налоговом расчете по ф. № 1ДФ отражается только часть стоимости путевки, финансируемая за счет средств ФВПТ (882,00 грн.), с признаком дохода «156».

 

Пример 3. Работодатель самостоятельно закупает путевки, а ФВПТ возмещает ему понесенные расходы.

Предприятие по предварительному согласованию с ФВПТ приобрело детскую путевку в санаторий, который входит в утвержденный ФВПТ перечень, продолжительностью 21 календарный день. Стоимость путевки — 3000 (без НДС). Согласно постановлению № 5 Фондом может быть оплачена часть стоимости путевки в размере 882 грн. (42 грн. х 21 дн.). Оставшуюся сумму 2118 грн. (3000 грн. - 882 грн.) оплачивает предприятие. Возможность такой оплаты предусмотрена коллективным договором в разделе «Оплата труда».

1

2

3

4

5

6

7

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

Получены от ФВПТ средства для финансирования закупки путевок

313

652

882,00

 —

 —

2

Перечислены денежные средства ДЗО в оплату за путевку:

— со спецсчета предприятия

377

313

882,00

 —

 —

— с текущего счета предприятия

377

311

2118,00

 

 

3

Получена путевка от ДЗО

025

 —

3000,00

 —

 —

331

377

 —

 —

4

Выдана путевка работнику

 —

025

3000,00

 —

 —

661

331

2118,00

5

Начислен работнику налогооблагаемый доход в виде невозмещаемой стоимости путевки с учетом «натурального» коэффициента

(2118 х 1,176471)

949

661

2491,77

 —

2491,77

6

Уплачены ЕСВ и НДФЛ при выдаче путевки в сроки для натуроплаты:

— ЕСВ в части начисления (ставка условная — 37,04 %)

(2118,00 х 34,07 %)

651

311

721,60

— НДФЛ

(2491,77 х 15 %)

641/НДФЛ

311

373,77

7

Начислен ЕСВ на доход в виде невозмещаемой стоимости путевки

(2118,00 х 34,07 %)

949

651

721,60

 —

721,60

8

Удержан ЕСВ с дохода работника*

(2118,00 х 3,6 %)

661

651

76,25

 —

 —

9

Удержан НДФЛ с дохода работника*

(2491,77 – 76,25) х 15 %

661

641/НДФЛ

362,33

 —

 —

10

Оставшаяся часть задолженности работника списана на расчеты с ФВПТ в пределах постановления № 5 и утвержденной ФВПТ сметы

652

377

882,00

 —

 —

* Удержание НДФЛ и ЕСВ осуществляется за счет суммы любого налогооблагаемого дохода работника за соответствующий месяц.

 

В Налоговом расчете по ф.1ДФ показывается:

— с признаком дохода «156» сумма 882,00 грн.;

— с признаком дохода «101» (зарплата) сумма в размере 2491,77, в графах 4 и 4а — сумма 360,31.

 

Пример 4. ФВПТ приобретает путевки за свой счет полностью.

Работник подал в комиссию по социальному страхованию заявление с просьбой предоставить путевку для его сына (9 лет) в детский оздоровительный лагерь «Лира», который входит в утвержденный ФВПТ перечень. Стоимость путевки  2700 грн.

Комиссией по социальному страхованию предприятия было принято решение о выделении данному работнику путевки в ДЗО, приобретенной Фондом за полную ее стоимость, с частичной оплатой стоимости путевки в размере 10 % (270 грн.). Часть стоимости путевки в размере 10 % внесена работником в кассу предприятия.

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

дебет

кредит

сумма

доходы

расходы

1

Получена путевка от ФВПТ

025

2700,00

 —

 —

2

Работник внес в кассу 10 % стоимости путевки

301

652

270,00

 —

 —

3

Сданы в банк денежные средства, полученные от работника

311

301

270,00

 —

 —

4

Перечислены Фонду денежные средства в виде частичной оплаты стоимости путевки

652

311

270,00

 —

 —

5

Выдана путевка работнику

 —

025

2700,00

 —

 

В Налоговом расчете по форме № 1 ДФ предприятием отражается с признаком дохода «156» стоимость путевки в ДЗО в части, уплаченной за счет средств ФВПТ (2430,00 грн.).

 

ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ И СОКРАЩЕНИЯ

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

НК — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон о ЕСВ — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Порядок № 12 — Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 25.02.2009 г. № 12.

Порядок № 17 — Порядок финансирования оздоровления детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления ФВПТ от 25.02.2009 г. № 17.

Постановление № 5 — постановление правления ФВПТ «Об утверждении предельных норм расходов на питание, лечение и культурное обслуживание детей застрахованных лиц в детских заведениях оздоровления на 2013 год» от 05.03.2013 г. № 5.

Положение № 25 — Положение о комиссии (уполномоченном) предприятия, учреждения, организации по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденное постановлением правления ФВПТ от 23.06.2008 г. № 25.

ДЗО — детское заведение оздоровления.

ФВПТ — Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности.

ЕБНЗ — Единая база налоговых знаний, размещенная на официальном сайте ГНСУ (www.sts.gov.ua).

ЕСВ — единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование.

НДФЛ — налог на доходы физических лиц.

НСЛ — налоговая социальная льгота.



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)