Земельний податок — 2024: як звітувати бюджетникам?

Хто має звітувати про земельний податок?

Законодавці зобов’язали звітувати про земельний податок бюджетні установи, котрі мають право володіння і користування земельною ділянкою, яка перебуває у державній або комунальній власності, без установлення строку.

Причому такий обов’язок однаково стосується бюджетних установ, які:

— є платниками земельного податку;

— мають пільгу із земельного податку.

Отже, звітувати повинні всі бюджетні установи, які мають право постійного користування земельною ділянкою. Також ця вимога поширюється на бюджетні установи, які мають пільгу із земельного податку: повну або часткову.

Тож не дивуйтеся: бюджетні установи — пільговики мають подавати земельну декларацію, затверджену наказом № 560* на загальних підставах, тобто із заповненими показниками, а не з пустими рядками. Для цього слід використовувати ті ж самі показники, що й для обчислення земельного податку (площа земельної ділянки, нормативно грошова оцінка, ставка земельного податку).

* Наказ Мінфіну «Про затвердження форми Податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності)» від 16.06.2015 № 560.

Та будьте уважні: для тих установ, які користуються воєнною пільгою щодо земельного податку, податківці нарешті зробили виняток. Так, у своїй консультації (категорія 111.05 ЗІР) вони пояснили: за земельні ділянки, які потрапляють під воєнне звільнення, звітну декларацію подавати не потрібно. І хоча в цьому роз’ясненні податківці згадали лише про звітування за 2023 рік, впевнені, що звітувати за такими ділянками не потрібно й у 2024 році.

Пільги із земподатку для бюджетних установ

Для бюджетних установ ПКУ* передбачено низку пільг зі сплати земподатку. У таблиці нижче пояснимо, якими саме пільгами із земельного податку та на яких умовах користуються бюджетні установи.

* Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

Пільги із земельного податку для бюджетників

* Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309.

Надаємо будівлю в оренду → втрачаємо земельну пільгу

Якщо бюджетна установа надає в оренду окремі будівлі, споруди або їх частини, вона втрачає пільгу зі спати земподатку. Втім, це стосується не всіх земельних ділянок орендодавця, а лише тих, які надані в оренду чи знаходяться під об’єктами оренди (будівлями, спорудами). Пряму вказівку на це знаходимо в п. 284.3 ПКУ.

З якого періоду установа втрачає пільгу? Відповідь на це запитання також шукаємо в ПКУ.

Так, у разі надання в оренду будівель (споруд) або їх частин землекористувачами податок за площі, надані в оренду, слід обчислювати з дати укладення договору оренди (п. 287.7 ПКУ). Отже, саме дата укладання договору оренди буде точкою відліку, з якої установа стає повноцінним платником земподатку.

Наведемо ці випадки.

Так, пільга зі сплати земподатку зберігається за бюджетними установами, які надають будівлі, споруди (їх частини) в тимчасове користування (оренду):

— іншим бюджетним установам;

— закладам дошкільної та загальної середньої освіти незалежно від форм власності та джерел фінансування.

Отже, якщо вашими майбутніми орендарями будуть вищезазначені установи (заклади), ви, як і раніше, матимете пільгу зі сплати земельного податку. І про це прямо зазначено в абз. 2 п. 284.3 ПКУ.

Алгоритм розрахунку земельного податку

Для розрахунку земельного податку установі потрібно мати під рукою такі показники, як:

— загальна площа земельної ділянки;

— нормативно грошова оцінка (далі — НГО) земельної ділянки;

— ставка земельного податку.

Де шукати ці дані? Нагадаємо.

Інформація про площу землі → правовстановлюючі документи на землю. Це можуть бути державні акти на право користування, витяги із реєстру речових прав тощо.

НГО земельної ділянки → витяг про розмір НГО вашої ділянки.

Наразі установи мають змогу отримати витяг про НГО, обравши для себе будь-який із варіантів:

1) замовити на сайті Держгеокадастру через електронні сервіси Держгеокадастру;

2) замовити через єдиний портал державних послуг «Дія»;

3) звернутися до центру надання адміністративних послуг;

4) звернутися до територіального органу Держгеокадастру — якщо у вашій місцевості не створено центр надання адмінпослуг.

Отже, самостійно обирайте той варіант, який зручніший для вас.

Ставка земельного податку → рішення відповідного ОМС. Адже ПКУ містить лише граничні ставки земподатку. Тоді як конкретний розмір ставок установлює місцева влада. Такі рішення можна знайти на сайтах відповідних ОМС або на ДПСУ.

Установа має пільгу: обчислюємо земельний податок

У такому разі для розрахунку використовуємо ті ж самі показники, що й для обчислення земельного податку (площа земельної ділянки, нормативна грошова оцінка, ставка земельного податку). Єдина відмінність — сума податкового зобов’язання до сплати буде дорівнювати нулю.

Розрахунок земельного податку: 100-відсоткова пільга

Установа надає приміщення в оренду: розраховуємо земподаток

У такому разі установа для розрахунку земельного податку, крім згаданих вище показників, має використовувати дані про загальну площу будівлі та площу приміщення, переданого в оренду.

Розрахунок земельного податку: часткова пільга

Строки подання звітності

Звітним періодом для земельного податку є календарний рік — з 1 січня по 31 грудня. Платники земельного податку (у т. ч. й бюджетні установи) можуть обрати один з двох варіантів подання звітності:

— або подати декларацію за рік. Це слід зробити не пізніше 20 лютого поточного року. У такій декларації зазначаємо річну суму земельного податку з розбивкою за місяцями (п. 286.2 ПКУ);

— або подавати декларацію щомісячно протягом 20 календарних днів місяця, наступних за звітним (п. 286.3 ПКУ).

Отже, як річну на 2024 рік, так і першу місячну декларацію за січень 2024 року необхідно подати не пізніше 19.02.2024. Це граничний строк звітування.

Який варіант звітування обрати — вирішувати вам. Насамперед це залежить від розміру пільги із земельного податку, якою користується установа. Наприклад, якщо установа має 100-відсоткову пільгу, тоді ліпше подати річну декларацію. А ось ті установи, які мають лише часткову пільгу, здебільшого обирають місячну декларацію.

Строки сплати земельного податку

Сплачують податкові зобов’язання рівними частинами щомісячно за місцезнаходженням земельної ділянки. Для цього установа має 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного місяця.

Тобто річну суму земельного податку розбиваємо на 12 рівних частин та сплачуємо щомісяця (п. 287.3 ПКУ). Аналогічний підхід до сплати земподатку і за умови щомісячного звітування (п. 287.4 ПКУ).

Таким чином, незалежно від способу подання декларації (щомісячно або раз на рік) сплату здійснюють за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно.

Нагадування про відповідальність за незвітування

Навіть якщо установа має 100-відсоткову пільгу зі сплати земельного податку і відповідно сума податкових зобов’язань до сплати дорівнює нулю, за неподання декларації порушнику загрожує штраф. Зокрема, за неподання декларації передбачено штраф — 340 грн, а за повторне порушення — 1020 грн (п. 120.1 ПКУ).

При цьому штраф передбачений за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Про це слід пам’ятати всім установам — користувачам земельних ділянок. Отже, якщо ви маєте земельну пільгу, подавати декларацію треба обов’язково. Цим ви убезпечите себе від штрафних санкцій. Винятком, звісно, є установи, які користуються воєнною пільгою.