Купуємо радіатори: запаси чи необоротні активи?
Запаси — так, необоротні активи — ні
Усередині кожної будівлі для повноцінної експлуатації приміщень розміщуються різні комунікації, у т. ч. й система опалення (п. 11 розд. ІІІ Методрекомендацій1). Такі комунікації є складовими будівель і, звісно, потребують техобслуговування та ремонту.
1 Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.
Якщо розглядати окремо ремонт системи опалення, закупівля радіаторів передбачена в разі проведення її капітального ремонту (п.п. 2.11.3 Переліку № 1502). А саме у разі:
2 Примірний перелік послуг з утримання будинків і споруд та прибудинкових територій та послуг з ремонту приміщень, будинків, споруд, затверджений наказом Держкомітету з питань ЖКГ від 10.08.2004 № 150.
• заміни приладів опалення, які стали непридатними;
• установлення додаткових секцій та нових приладів опалення.
Саме до зазначених приладів і належать радіатори. Вони є збірними елементами опалювальної системи та потребують монтажу. Тобто вводяться в експлуатацію тільки після приєднання до інших сегментів системи опалення.
Таким чином, радіатори незалежно від їх вартості та можливого строку експлуатації не є закінченими пристроями, що виконують певні самостійні функції. Тому й підстав визнавати їх ОЗ або МНМА немає. Придбані радіатори для ремонту системи опалення слід зараховувати до складу запасів — будівельних матеріалів. Ажде серед останніх обліковуються не тільки звичайні будматеріали. До них також належать збірні елементи та обладнання опалювальної, вентиляційної та санітарно-технічної систем (див. Порядок № 12193).
3 Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.
КЕКВ
Для проведення капремонту системи опалення плануємо витрати за КЕКВ 3132 «Капітальний ремонт інших об’єктів».
До речі, якщо установа в разі проведення капремонту планує самостійну закупівлю радіаторів, слід планувати та проводити витрати також за КЕКВ 3132. Про це свідчить п.п. 4 п.п. 3.1.3.2 Інструкції № 333 (ср. USER_SHOW_ID).
Бухоблік
Облік радіаторів
Закупівлю радіаторів може здійснити як підрядник, так і замовник ремонту. Якщо прилади купує підрядник, то їх вартість включається до загальної вартості ремонтних робіт.
Якщо ж установа-замовник закуповує радіатори самостійно, то відображаємо їх на субрахунку 1513 «Будівельні матеріали» за первісною вартістю.
Передачу радіаторів виконавцю робіт слід оформлювати документально. Підстави — накладна та Акт приймання-передачі. При цьому такі матеріали не передаються у власність підрядника. Останній відповідає за їх збереження та використання. Ба більше, у договорі підряду мають бути встановлені норми витрат матеріалів замовника, строки повернення їх залишків тощо (ч. 1, 2 ст. 840 ЦКУ).
Крім того, передані виконавцю радіатори не списуються з балансу установи відразу. Адже немає факту їх заміни (установлення). Водночас слід обов’язково організувати облік руху таких радіаторів. Для цього використовуємо аналітичні рахунки, відкриті в межах субрахунку 1513, як-то:
• субрахунок 1513/1 «Будівельні матеріали на складі» — для обліку нових радіаторів;
• субрахунок 1515/2 «Будівельні матеріали передані виконавцю робіт» — для обліку радіаторів, переданих підрядній організації.
Після завершення ремонтних робіт відбувається фактичне списання радіаторів з балансу установи на підставі таких документів, як:
1) Звіт про використання будівельних матеріалів замовника;
2) Акт приймання-передачі залишку невикористаних матеріалів (за наявності);
3) Акт приймання виконаних робіт (форма № КБ-2в) та довідка про вартість виконаних підрядних робіт і витрат (форма № КБ-3) — у документах вказуються перелік виконаних робіт, їх обсяг та вартість.
Капремонт опалювальної системи
Капремонт здійснюється для відновлення або підтримання експлуатаційних якостей об’єкта ОЗ. Тому в разі заміни (установлення) радіаторів опалювальної системи потенціал корисності будівлі, що ремонтується, залишається на первісно оціненому рівні. Вартість таких робіт визнаємо витратами звітного періоду (субрахунки 8013, 8113) (п. 2 розд. ІІІ НП(С)БО 121).
Передачу об’єкта ОЗ для проведення ремонту оформлюємо Актом передачі на ремонт, реконструкцію та модернізацію ОЗ (типова форма, затверджена наказом № 8184). Повернення об’єкта ОЗ після проведеного ремонту оформлюємо Актом приймання відремонтованих, реконструйованих та модернізованих ОЗ (типова форма, затверджена наказом № 818).
4 Наказ Мінфіну «Про затвердження типових форм з обліку та списання основних засобів суб’єктами державного сектору та порядку їх складання» від 13.09.2016 № 818.
Не забуваємо: у процесі заміни (встановлення) радіаторів буде проводитися демонтаж старих радіаторів. Для визнання їх подальшої долі (оприбуткування як запасів для подальшого використання або як металобрухту для реалізації) комісія зі списання має провести обстеження фактичного стану радіаторів.
Чи можна вважати поліпшенням?
У загальному випадку поліпшенням вважаються: реконструкція (реставрація), модернізація, добудова, дообладнання (п. 1 розд. ІІІ НП(С)БО 121). Але й роботи з капремонту за рішенням керівника установи також можна віднести на поліпшення об’єкта.
Таке можливо, якщо аналіз існуючої ситуації та суттєвість витрат підтвердять, що очікується збільшення потенціалу корисності об’єкта. А разом з ним відбудеться збільшення майбутніх економічних вигід. Наприклад, якщо здійснюється повна заміна старих радіаторів на нові з установкою терморегуляторів, які забезпечують економію річних витрат на опалення.
При цьому рішення керівника установи віднести витрати на поліпшення закріплюється у розпорядчому документі.
Нагадаємо: у разі поліпшення об’єкта ОЗ витрати на проведення ремонтних робіт відносимо на збільшення його первісної вартості.
Розглянемо на умовному прикладі, як правильно відобразити такі господарські операції в бухгалтерському обліку.
Приклад. Підрядною організацією проведено капітальний ремонт системи опалення приміщення, а саме: замінено непридатні для використання радіатори та установлено додаткові секції приладів.
Згідно з умовами договору підряду радіатори придбано установою — замовником ремонту. Загальна вартість радіаторів становить 50400 грн. Передача радіаторів від замовника до підрядної організації здійснена на підставі Акта приймання-передачі. Також у договорі підряду зазначено кількість радіаторів, необхідну для здійснення капітального ремонту, та строки повернення залишку матеріалів (за наявності).
Загальна вартість договору підряду із заміни (установлення) радіаторів складає 41500 грн. Згідно з умовами договору передбачено попередню оплату в сумі 12450 грн.
Списання установлених радіаторів здійснено установою на підставі наданого підрядною організацією Звіту про використання будівельних матеріалів замовника і підписаних без зауважень Акта приймання виконаних робіт (форма № КБ-2в) та Довідки про вартість виконаних підрядних робіт і витрат (форма № КБ-3).
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція субрахунків |
Сума, грн |
№ м/о |
|
дебет |
кредит |
||||
Придбання радіаторів |
|||||
1 |
Отримано асигнування на придбання радіаторів опалення |
2313 |
7011 |
50400 |
2 |
2 |
Оприбутковано радіатори |
1513/1 |
6211 |
50400 |
6 |
3 |
Перераховано кошти постачальнику |
6211 |
2313 |
50400 |
2, 6 |
Передача радіаторів підрядній організації |
|||||
1 |
Відображено передачу радіаторів зі складу виконавцю робіт з капремонту |
1513/2 |
1513/1 |
50400 |
— |
Капітальний ремонт системи опалення |
|||||
1 |
Отримано асигнування на проведення капітального ремонту системи опалення приміщення |
2313 |
7011 |
41500 |
2 |
2 |
Перераховано аванс підрядній організації згідно з договором |
2113 |
2313 |
12450 |
2, 4 |
3 |
Виконано роботи з капремонту системи опалення приміщення |
8013 |
6211 |
41500 |
6 |
4 |
Зменшено заборгованість перед підрядною організацією на суму сплаченого авансу |
6211 |
2113 |
12450 |
4, 6 |
5 |
Здійснено остаточний розрахунок з підрядною організацією |
6211 |
2313 |
29050 |
2, 6 |
Списання радіаторів |
|||||
1 |
Списано вартість радіаторів, використаних для капремонту системи опалення |
8013 |
1513/2 |
50400 |
13 |
Бюджетна бухгалтерія, лютий, 2022/№ 7