Облаштування Алеї Слави загиблим воїнам: як показати в обліку?

Алея Слави: як класифікувати?

Перш ніж зануритися в правила відображення господарських операцій у бухобліку, з’ясуємо, як слід класифікувати об’єкти, про які йдеться у запитанні читача. І насамперед необхідно розуміти, що в цьому разі установа має справу з об’єктом благоустрою. Перелік таких об’єктів наведений у ч. 1 ст. 13 Закону № 2807*.

* Закон України «Про благоустрій населених пунктів» від 06.09.2005 № 2807-IV.

Зокрема, до об’єктів благоустрою населених пунктів належать території загального користування:

а) парки (гідропарки, лугопарки, лісопарки, парки культури та відпочинку, парки — пам’ятки садово-паркового мистецтва, спортивні, дитячі, історичні, національні, меморіальні та інші), рекреаційні зони, сади, сквери та майданчики;

б) пам’ятки культурної та історичної спадщини;

в) майдани, площі, бульвари, проспекти;

г) вулиці, дороги, провулки, узвози, проїзди, пішохідні та велосипедні доріжки;

ґ) пляжі;

д) кладовища;

е) інші території загального користування.

Зазначимо, що мала архітектурна форма — це елемент декоративного чи іншого оснащення об’єкта благоустрою. До переліку малих архітектурних форм належать, зокрема: інформаційні стенди, дошки, вивіски та інші елементи благоустрою, визначені законодавством.

Що ж являє собою Алея Слави загиблим воїнам?

Зазвичай такий об’єкт складається з кількох елементів, як-то:

— пам’ятні плити або стели з іменами загиблих;

— вимощені доріжки;

— зелені насадження (дерева, квіти);

— засоби та обладнання зовнішнього освітлення;

— лавки, урни, декоративні елементи тощо.

З огляду на це, облаштовану Алею Слави загиблим воїнам слід вважати комплексним об’єктом благоустрою з елементами меморіального призначення. При цьому пам’ятні плити, стели з іменами та зображеннями загиблих захисників є різновидом малих архітектурних форм.

Алея Слави — окремий об’єкт обліку: чому?

Поза будь-яким сумнівом, для цілей бухгалтерського обліку такий об’єкт благоустрою є окремим об’єктом обліку. Традиційно, для розв’язання цього питання бюджетні установи спираються на загальновідомі законодавчі підстави. Зокрема, йдеться про можливість отримання економічних вигод від використання певного об’єкта та/або наявність у нього потенціалу корисності, можливість визначення достовірної вартості такого об’єкта, а також його конструктивну відокремленість. Тож далі доведемо, що Алея Слави дійсно відповідає всім цим вимогам.

По-перше, такий елемент благоустрою відповідає критеріям визнання активом, передбаченим п. 2 розд. ІІ НП(С)БО 121*. Адже облаштована Алея Слави загиблим воїнам має потенціал корисності для суспільства (меморіальна функція). Водночас установа має можливість визначити достовірну вартість такого об’єкта. Власне, для цього достатньо належним чином накопичувати витрати на облаштування (створення) такого об’єкта благоустрою.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202.

По-друге, Алея Слави загиблим воїнам, як різновид малої архітектурної форми, цілком є самостійною одиницею обліку основних засобів (далі — ОЗ), оскільки відповідає вимогам, наведеним у п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 121. Так, зазначений об’єкт є відокремленим комплексом конструктивно з’єднаних предметів однакового або різного призначення, які мають для їх обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, унаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс — певну роботу тільки у складі комплексу, а не самостійно.

Водночас складові частини одного об’єкта ОЗ з різним строком експлуатації можуть визнаватися в бухобліку окремими об’єктами ОЗ (абз. 6 п. 1 розд. ІІ НП(С)БО 121).

З огляду на це, установа може обліковувати вимощені доріжки, лавки, урни та інші декоративні елементи як окремі обʼєкти.

Підсумуємо. Вочевидь, строк служби такого елементу благоустрою, як Алея Слави, перевищує один рік, а тому його слід розглядати саме як об’єкт необоротних активів. При цьому обліковувати його можна у складі ОЗ або інших необоротних матеріальних активів (далі — ІНМА). Розмежування таких активів установа здійснює самостійно, та головне — для цього не слід застосовувати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. Тобто так званий вартісний критерій тут ні до чого. Адже далеко не всі ІНМА є малоцінними.

Облаштування об’єкта благоустрою: що в бухобліку?

У ситуації читача установа має справу з облаштуванням об’єкта благоустрою, тобто фактично зі створенням самостійного об’єкта необоротних активів. З огляду на це, облік витрат на його створення з початку й до закінчення відповідних робіт слід здійснювати з урахуванням загальних вимог НП(С)БО 121 та Методрекомендацій з обліку ОЗ*.

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.

Далі нагадаємо, які існують правила відображення в бухобліку операцій з облаштування (створення) об’єктів ОЗ власними силами установи.

Етап 1. Формування первісної вартості активу

У разі самостійного виготовлення (створення) об’єкт ОЗ слід оцінювати за первісною вартістю, якою є собівартість його виробництва.

Про це чітко зазначено в п. 6 розд. ІІ НП(С)БО 121.

Таким чином, до собівартості виготовленого (створеного) об’єкта необоротних активів власними силами слід уключати передусім прямі витрати, тобто ті, які безпосередньо пов’язані з процесом його виготовлення (створення).

У випадку читача це будуть витрати, пов’язані з облаштуванням Алеї Слави, як то:

— вартість будівельних матеріалів, металоконструкцій для створення стендів зі світлинами загиблих воїнів та інших допоміжних матеріалів;

— вартість банерів, меморіальних панно та інших загальних композицій з символічними зображеннями, написами та іншими елементами патріотичної тематики;

— витрати на транспортування (доставку) зазначених матеріалів, конструкцій тощо;

— інші витрати, безпосередньо пов’язані зі створенням активу. Наприклад, вартість послуг сторонніх організацій у разі їх залучення.

Оскільки в ситуації читача створення активу здійснюється господарським способом, то включати до вартості створеного активу частку зарплати працівників установи з нарахуваннями на неї підстав немає. Але для цього необхідно дотримуватися певних умов. Виконувати зазначені роботи мають працівники, до посадових обов’язків яких входить виконання таких обов’язків і які є в штаті установи.

Ну і, звісно, займатися створенням об’єкта благоустрою такі працівники повинні виключно в робочий час. Відповідно оплачувати додатково створення активу, якщо це передбачено посадовою інструкцією відповідного працівника, не слід.

Етап 2. Накопичення витрат на створення об’єкта

Усі витрати, які формують первісну вартість облаштованої Алеї слави, слід накопичувати та обліковувати у складі незавершених капітальних інвестицій. Для узагальнення інформації про такі витрати застосовуйте один із субрахунків:

— 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби» — якщо об’єкт благоустрою у подальшому буде зараховано до складу ОЗ на субрахунок 1018 «Інші основні засоби»

або

— 1312 «Капітальні інвестиції в інші необоротні матеріальні активи» — якщо об’єкт обліковуватиметься у складі ІНМА на субрахунку 1118 «Інші необоротні матеріальні активи».

Зауважте: за дебетом цих субрахунків слід накопичувати всі витрати, пов’язані зі створенням відповідного об’єкта благоустрою, від початку й до закінчення робіт. При цьому суми таких витрат обліковуємо у складі незавершених капітальних інвестицій до моменту введення в експлуатацію такого об’єкта благоустрою.

Таким чином, усі витрати, пов’язані зі створенням об’єкта благоустрою (встановлення меморіальних стендів, облаштування тротуарів тощо), — це капітальні інвестиції в ОЗ або ІНМА.

Етап 3. Введення об’єкта в експлуатацію

Після закінчення всіх робіт з облаштування зараховуємо об’єкт капітальних інвестицій до складу ОЗ (субрахунок 1018) або ІНМА (субрахунок 1118) з одночасним зменшенням капінвестицій за Кт субрахунків 1311 або 1312.

Також не забудьте збільшити внесений капітал на вартість створеного необоротного активу: Дт 5411 — Кт 5111.

При цьому, традиційно, слід оформити:

— Акт введення в експлуатацію ОЗ за типовою формою — на підтвердження факту введення в експлуатацію та зарахування на баланс створеного об’єкта благоустрою;

— Інвентарну картку обліку об’єкта ОЗ за типовою формою — для відображення технічних характеристик відповідного об’єкта, присвоєного йому інвентарного (номенклатурного) номера, установленого строку корисного використання тощо.

Етап 4. Додаткові витрати на створення об’єкта благоустрою

Якщо під час облаштування об’єкта благоустрою установа здійснювала витрати на придбання багаторічних насаджень (плодово-ягідних дерев, кущів та озеленювальних і декоративних насаджень) та озеленення території меморіального куточка, тоді такі суми слід показати в бухобліку окремо.

Зокрема, всі дерева та кущі, незалежно від виду, відносимо до довгострокових біологічних активів та обліковуємо на субрахунку 1017 «Тварини та багаторічні насадження». При цьому не забудьте відокремити в обліку молоді насадження від тих, котрі досягли свого повного розвитку.

Що стосується квіткової продукції для озеленення території, то з нею все простіше. Спочатку її, як і саджанці всіх рослин, оприбутковуємо на субрахунок 1517 «Сировина і матеріали». А після висаджування вартість посадкового матеріалу списуємо на витрати відповідного звітного періоду.