Повернення плати за навчання: як показати в бухобліку?

Плата за навчання → дохід від надання послуг

Для ЗВО плата за надання освітніх послуг є різновидом власних надходжень бюджетних установ. ЗВО зараховує такі надходження до складу доходів спецфонду та відносить до підгрупи 1 першої групи власних надходжень — надходження від плати за послуги, що надаються бюджетними установами згідно із законодавством.

Безпосередньо розмір плати за освітні послуги та порядок її внесення ЗВО прописують у договорі (контракті) на навчання. Під час укладання такого договору враховують положення Типового договору*.

* Типовий договір про надання платної освітньої послуги для підготовки фахівців, затверджений наказом МОН від 07.09.2020 № 1113.

Коли визнавати дохід від надання послуг?

Правила формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи бюджетних установ прописані в НП(С)БО 124*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2010 № 1629.

Так, для доходів, пов’язаних з наданням послуг, існують спеціальні правила визнання (п. 2.4 розд. II НП(С)БО 124). Зокрема, дохід визнається на основі ступеня завершеності операції на момент складання балансу, якщо результат операції можна достовірно оцінити.

Для того, щоб результат операції з надання послуг можна було достовірно оцінити, мають бути виконані такі умови:

— можливість достовірної оцінки доходу;

— ймовірність отримання економічних вигід від наданих послуг;

— можливість достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

— можливість достовірної оцінки витрат, понесених для надання послуг та необхідних для їх завершення.

У свою чергу, для визначення ступеня завершеності надання послуг здійснюють (п. 1.3 розд. III НП(С)БО 124):

— вивчення виконаної роботи (наданої послуги);

— визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані;

— визначення питомої ваги витрат, яких зазнає суб’єкт державного сектору у зв’язку із наданням послуг, у загальній очікуваній сумі таких витрат. Сума витрат, здійснених на певну дату, включає тільки ті витрати, які відображають обсяг наданих послуг на цю саму дату.

Тож з огляду на приписи п. 2.4 розд. II НП(С)БО 124 установи мають визнавати доходи від надання послуг лише у сумі наданих послуг або таких послуг, які фактично будуть надані на дату балансу.

Це означає, що не варто одразу визнавати доходами звітного періоду всю суму надходжень, отриманих ЗВО від надання послуг. Зокрема, в ситуації читача доходами звітного 2024 року заклад має визнати плату за навчання, отриману за 1-й семестр. Тоді як решту коштів (плату за навчання за 2-й семестр) слід віднести до складу доходів майбутніх періодів.

Переплата за навчання = кредиторська заборгованість

У ситуації читача ЗВО має справу з переплатою за навчання. Виникла така переплата через те, що студент перерахував плату за навчання за весь навчальний рік наперед, але був відрахований за результатами 1 семестру. Як наслідок, у ЗВО виникає зобов’язання повернути частину раніше отриманих коштів колишньому студенту. Механізм та строки повернення таких коштів прописано в п. 8 розд. III Типового договору.

Фактично у такому разі ЗВО має справу зі звичайнісінькою кредиторською заборгованістю.

Зазвичай для обліку розрахунків зі здобувачами освіти ЗВО застосовують субрахунок 2111 «Поточна дебіторська заборгованість за розрахунками за товари, роботи, послуги» або субрахунок 6212 «Розрахунки із замовниками за роботи і послуги». Зазначені субрахунки фактично є активно-пасивними. Тобто вони можуть мати сальдо як за дебетом, так і за кредитом одночасно. Відповідно кредитове сальдо за цими субрахунками свідчить про наявність переплати здобувачами освіти за навчання.

Плату за навчання здобувачі освіти перераховують на спеціальний реєстраційний рахунок, тобто субрахунок 2313 «Реєстраційні рахунки». Ці кошти знаходяться у розпорядженні ЗВО та мають використовуватися відповідно до напрямів, передбачених бюджетним законодавством. І саме з цього рахунку заклад освіти має повернути (перерахувати) кошти колишньому студенту.

Повернення переплати за навчання: що в бухобліку?

Власне, порядок відображення в бухгалтерському обліку коштів, які має повернути ЗВО відрахованому студенту, нескладний.

По-перше, необхідно відкоригувати доходи майбутніх періодів — сальдо субрахунку 6911 «Доходи майбутніх періодів». Адже саме цей субрахунок слід застосовувати закладам освіти, якщо здобувачі перераховують плату за освітні послуги наперед за весь навчальний рік або ж за весь період навчання. За таких умов певна частина таких надходжень є доходами звітного періоду, а решта — доходами майбутніх періодів. Детальніше про це читайте в матеріалі «Плата за навчання: черговість унесення + облік» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 27, ср. USER_SHOW_ID).

Таким чином, ЗВО має зменшити доходи від надання платних освітніх послуг, отримані минулого року та віднесені на доходи майбутніх звітних періодів. На підтвердження цього робимо запис: Дт 6911 — Кт 2111.

По-друге, слід перерахувати переплату за навчання зі свого спеціального реєстраційного рахунку. При цьому ЗВО має показати зменшення заборгованості перед студентом: Дт 2111 — Кт 2313.