Повернули забезпечувальний депозит: як показати в бухобліку?

Умови сплати та повернення забезпечувального депозиту

Суть операцій зі сплати забезпечувального депозиту є цілком зрозумілою. Так, орендар перераховує такий платіж орендодавцю як фінансову гарантію або забезпечення виконання своїх договірних зобов’язань.

Здійснення цього платежу є обов’язковою умовою для отримання орендарем державного або комунального майна у користування. Тобто у результаті сплати забезпечувального депозиту виникає ймовірність досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб установи-орендаря.

Розмір забезпечувального депозиту визначений п. 11 Змінюваних умов Примірного договору*. І залежить він від того, на який строк укладено договір оренди.

* Примірний договір оренди нерухомого майна, іншого окремого індивідуально визначеного майна, що належить до державної власності, затверджений постановою КМУ від 12.08.2020 № 820.

Та оскільки читача цікавить вже безпосередньо операція з повернення забезпечувального депозиту, далі зупинимося саме на цьому моменті.

Забезпечувальний депозит орендодавець повертає орендарю після закінчення строку дії договору оренди та отримання від балансоутримувача примірника акта повернення з оренди орендованого майна. При цьому головна умова — такий акт повинен бути підписаний без зауважень балансоутримувача.

Отже, якщо все ОК, орендодавець перераховує суму забезпечувального депозиту орендарю протягом п’яти робочих днів після отримання зазначеного акта (п. 4.6 Незмінюваних умов Примірного договору).

До речі, сплата забезпечувального депозиту в період дії воєнного стану має свої особливості, про які ми докладно розповідали в матеріалі «Оренда в умовах воєнного стану: вивчаємо нові правила» // «Бюджетна бухгалтерія», 2022, № 22. Ці особливості прописані в п. 2 постанови № 634*. Крім того, умови повернення орендарям забезпечувальних депозитів визначено п.п. 2 п. 13 постанови № 634. Та оскільки в ситуації читача договір було укладено ще у 2021 році, то ці приписи постанови № 634 на такий договір не поширюються.

* Постанова КМУ «Про особливості оренди державного та комунального майна у період воєнного стану» від 27.05.2022 № 634.

Повернення забезпечувального депозиту: як класифікувати операцію?

Як ми вже зазначили, сплата забезпечувального депозиту є обов’язковою умовою для отримання орендарем державного або комунального майна у користування. І сплату такого платежу орендар відображає в бухгалтерському обліку як дебіторську заборгованість (поточну або довгострокову).

Відповідно повернення забезпечувального депозиту орендар розглядає як звичайнісіньке погашення дебіторської заборгованості.

Залежно від строку дії договору оренди погашення такої дебіторської заборгованості може відбутися в межах одного бюджетного періоду або вже в наступних бюджетних періодах. У ситуації читача йдеться про погашення заборгованості, яка виникла в минулих періодах. Тож з огляду на ці обставини, розглянемо порядок обліку такої операції.

Повернення забезпечувального депозиту: як показати в бухобліку?

Передусім нагадаємо для орендаря основні правила відображення в бухобліку операцій з погашення дебіторської заборгованості.

По-перше, для цілей бухобліку дебіторська заборгованість визнається активом. Це відбувається у разі, якщо існує ймовірність отримання установою майбутніх економічних вигід або досягнення поставленої мети та/або задоволення потреб установи і може бути достовірно визначена її сума.

Нагадаємо: правила обліку дебіторської заборгованості та механізм її списання з балансу визначено Порядком № 372*.

* Порядок бухгалтерського обліку окремих активів та зобов’язань бюджетних установ, затверджений наказом Мінфіну від 02.04.2014 № 372.

По-друге, для узагальнення інформації про таку заборгованість Порядком № 1219* призначено субрахунок 2011 «Довгострокова дебіторська заборгованість за операціями з оренди».

* Порядок застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затверджений наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.

По-третє, не забувайте про списання такої заборгованості з позабалансового обліку.

Так, для обліку та узагальнення інформації про видані розпорядниками бюджетних коштів гарантії і забезпечення призначений позабалансовий субрахунок 051 «Гарантії та забезпечення надані розпорядників бюджетних коштів». Причому Порядок № 1219 вимагає ведення обліку цих сум за кожною наданою гарантією та забезпеченням.

Зменшення залишку субрахунку 051 відбувається у разі:

— або погашення заборгованості, на яку були надані гарантії та забезпечення;

— або визнання зобов’язань за відповідними гарантіями (зобов’язаннями).

Подальша доля забезпечувального депозиту, поверненого орендодавцем, залежить від того, за рахунок коштів якого фонду (загального чи спеціального) орендар здійснив такий платіж у минулих періодах.

Варіант 1. Забезпечувальний депозит за рахунок загального фонду → повертаємо в бюджет

Цей варіант застосовуємо у разі повернення забезпечувального депозиту, сплаченого у минулих роках за рахунок коштів загального фонду.

У такому разі орендар:

1) після отримання від орендодавця забезпечувального депозиту, сплаченого у минулих бюджетних періодах, коригує фінрезультат минулого року (за 2021 рік). Зокрема, йдеться про сальдо субрахунку 5512 «Накопичені фінансові результати виконання кошторису».

Зауважте: проводити відновлення касових видатків у цьому разі не потрібно. Адже бюджетні установи можуть розпоряджатися бюджетними асигнуваннями починаючи з 1 січня кожного року і закінчуючи 31 грудня того ж року. Відповідно після 31 грудня розпорядники бюджетних коштів втрачають право на використання асигнувань, передбачених у кошторисах на поточний рік.

Водночас з коригуванням накопиченого фінрезультату нараховуємо зобов’язання перед бюджетом за субрахунком 6312 «Інші розрахунки з бюджетом»: Дт 5512 — Кт 6312;

2) перераховує кошти до загального бюджету, за рахунок коштів якого утримується установа, за кодом класифікації доходів 24060300 «Інші надходження». В бухобліку робить запис: Дт 6312 — Кт 2313.

Варіант 2. Забезпечувальний депозит за рахунок спецфонду → залишаємо собі

Інша річ, якщо йдеться про повернення забезпечувального депозиту, сплаченого в минулому бюджетному періоді (наприклад, у 2021 році) за рахунок коштів спеціального фонду.

Зверніть увагу: власні находження бюджетних установ минулих бюджетних періодів зберігаються на їх рахунках. У наступних періодах ці кошти можна використовувати відповідно до затверджених кошторисів (ч. 2 ст. 57 БКУ*). Це стосується і коштів, отриманих орендарем від орендодавця як повернення забезпечувального депозиту.

* Бюджетний кодекс України від 08.07.2010 № 2456-VI.

Таким чином, орендар:

1) відновлює касові видатки із КЕКВ 0000 на КЕКВ 2800 «Інші поточні видатки». Адже сплата забезпечувального депозиту здійснюється саме за КЕКВ 2800, на чому свого часу наголошували фахівці Казначейства у листі від 11.11.2020 № 16-08-08/20124;

2) коригує накопичений фінрезультат (сальдо субрахунку 5512) на суму повернутого забезпечувального депозиту.

Як показати у фінзвітності?

Баланс (ф. № 1-дс). У разі повернення забезпечення, наданого у минулих звітних періодах, бюджетна установа — орендар відображає в Балансі лише коригування накопиченого фінрезультату (сальдо субрахунку 5512) за кодом ряд. 1420 — на суму повернутого депозиту.

Звіт про фінансові результати (ф. № 2-дс). У цій формі фінансової звітності операції з повернення забезпечувального депозиту бюджетна установа — орендар НЕ відображає.