Реалізуємо металобрухт: коли показувати витрати та доходи?

У результаті списання (розбирання, демонтажу) непридатних основних засобів (далі — ОЗ) бюджетні установи нерідко вилучають різноманітну вторинну сировину. Наприклад, як у ситуації нашого читача, це може бути металобрухт.

Нагадаємо: металобрухтом вважаються непридатні для прямого використання вироби або частини виробів, які за рішенням власника втратили експлуатаційну цінність внаслідок фізичного або морального зносу і містять у собі чорні або кольорові метали чи їх сплави. Також до металобрухту належать вироби з металу, які мають непоправний брак, залишки чорних і кольорових металів і їх сплавів.

Пояснимо, яких правил бухгалтерського обліку слід дотримуватися установі у разі оприбуткування та подальшої реалізації металобрухту.

Етап 1. Оприбуткування металобрухту

По-перше, вторинна сировина (у т. ч. металобрухт) підлягає обов’язковому оприбуткуванню. Такі вимоги чітко прописано в п. 5 розд. VI НП(С)БО 121*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну від 12.10.2010 № 1202.

По-друге, оцінювати та оприбутковувати такий металобрухт слід за чистою вартістю його реалізації. Такий порядок оцінки вилучених у результаті ліквідації ОЗ запасів прописано в п. 15 розд. II Методрекомендацій з обліку запасів*.

* Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів суб’єктів державного сектору, затверджені наказом Мінфіну від 23.01.2015 № 11.

Таким чином, під час оцінки металобрухту слід орієнтуватися на очікувану ціну його продажу за мінусом витрат на реалізацію. Для цього можна скористатися даними прайс-листів приймальних пунктів та визначити середню ціну брухту металів у відповідному регіоні. Результати оцінки металобрухту комісія установи має відобразити в Акті оцінки. Складають цей документ у довільній формі.

І по-третє, металобрухт, вилучений у результаті списання непридатних для використання ОЗ, доцільно зараховувати на субрахунок 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу».

Майте на увазі: оприбуткування таких активів слід відобразити в бухобліку в тому звітному періоді, в якому така операція була здійснена. Така вимога закріплена в ч. 5 ст. 9 Закону № 996*. А от оприбуткування та передача металобрухту спеціалізованому підприємству — це дві окремі операції, які цілком можуть бути здійснені в різні звітні періоди.

* Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-XIV.

Етап 2. Передача металобрухту та відображення витрат

Передусім варто приділити увагу документальному оформленню операцій з продажу металобрухту.

Так, передачу металобрухту зі складу під час реалізації оформляємо накладною (вимогою) типової форми.

Під час передачі металобрухту спеціалізованому підприємству обов’язково мають бути оформлені документи, які засвідчують набуття права власності на металобрухт.

Для цього між установою та спеціалізованим підприємством має бути укладено договір на купівлю металобрухту та акт приймання металобрухту. Оформити такий акт — обов’язок спеціалізованого підприємства. Складають його у довільній формі із зазначенням найменування юрособи, кількості та джерела походження металобрухту.

Така вимога щодо зберігання цього документа чітко прописана ч. 14 ст. 4 Закону № 619*. Чому ми приділяємо особливу увагу цьому акту? Річ у тім, що саме цей документ є підтвердженням факту реалізації металобрухту спеціалізованому підприємству.

* Закон України «Про металобрухт» від 05.05.99 № 619-XIV.

Тепер щодо відображення операцій з продажу металобрухту в бухобліку.

Під час передачі металобрухту спеціалізованому підприємству слід керуватися загальними правилами вибуття запасів. Нагадаємо їх:

1) списуємо реалізований металобрухт після його здавання спеціалізованому підприємству за балансовою вартістю, встановленою комісією установи. Зокрема, це буде чиста вартість реалізації металобрухту, за якою свого часу його було оприбутковано на баланс установи;

2) відображаємо таку операцію як збільшення витрат звітного періоду та зменшення вартості запасів. Про це свідчить п. 26 розд. II Методрекомендацій з обліку запасів.

Якщо ж витрати неможливо прямо пов’язати з доходом певного періоду, їх відображають у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені одночасно із зменшенням активів або збільшенням зобов’язань. Це прямо передбачено в п. 2 розд. III НП(С)БО 135*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 135 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну від 18.05.2012 № 568.

Коли саме слід визнавати дохід від реалізації металобрухту, пояснимо далі. Але забігаючи дещо наперед, зазначимо: списувати балансову вартість реалізованого металобрухту слід під час його передачі спеціалізованому підприємству, тобто не чекаючи надходження коштів від продажу. І навіть не сумнівайтеся.

При цьому на суму вартості реалізованого металобрухту дебетуємо субрахунок 8211 «Собівартість проданих активів» і кредитуємо субрахунок 1815 «Активи для розподілу, передачі, продажу».

І пам’ятайте: наявність належним чином оформлених документів допоможе бухгалтеру підтвердити факт реалізації металобрухту та правильно відобразити цю операцію в бухобліку.

Етап 3. Відображення доходів від реалізації металобрухту

Тепер пояснимо особливості нарахування доходу під час реалізації металобрухту. І особливість цієї операції полягає в тому, що відображати дохід на субрахунку 7211 «Дохід від реалізації активів» доведеться двічі. Цього вимагають приписи законодавства.

По-перше, установа має показати дохід за Кт субрахунку 7211 під час зарахування на баланс металобрухту, отриманого у результаті списання ОЗ, — на суму його вартості (за оцінкою комісії).

Такий порядок відображення зазначеної операції передбачено п. 3.12 Типової кореспонденції*.

* Типова кореспонденція субрахунків бухгалтерського обліку для відображення операцій з активами, капіталом та зобов’язаннями розпорядниками бюджетних коштів та державними цільовими фондами, затверджена наказом Мінфіну від 29.12.2015 № 1219.

По-друге, необхідно також нарахувати дохід під час реалізації металобрухту відповідному суб’єкту господарювання. Адже датою визнання доходу від продажу є дата передачі суттєвих ризиків, пов’язаних із контролем над активом. Таким є припис п. 2.6 розд. ІІ НП(С)БО 124*.

* Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку в державному секторі 124 «Доходи», затверджене наказом Мінфіну від 24.12.2010 № 1629.

Зауважте: вдруге дохід за субрахунком 7211 відображаємо на суму вартості металобрухту за ціною його фактичної реалізації.

При цьому не варто хвилюватися, якщо вартість реалізації металобрухту не збігається з балансовою вартістю реалізованих запасів. Жодних коригувань у бухобліку у цьому разі робити не потрібно. Докладно цю ситуацію ми розглядали в матеріалі «Оцінюємо та реалізуємо металобрухт: за якою вартістю?» («Бюджетна бухгалтерія», 2024, № 16, ср. USER_SHOW_ID).

І ще один дуже важливий нюанс: до моменту надходження коштів за реалізований металобрухт в бухобліку установи буде обліковуватися дебіторська заборгованість. Зокрема, для обліку такої заборгованості можна використовувати субрахунок 2111 «Поточна дебіторська заборгованість за розрахунками за товари, роботи, послуги» або 2117 «Інша поточна дебіторська заборгованість».