Штрафи з ПДВ: чого остерігатися бюджетникам?

Несвоєчасна реєстрація ПН/РК в ЄРПН

ПН на операції, що підлягають оподаткуванню

Розмір штрафу залежить від кількості календарних днів прострочення реєстрації ПН/РК та стягується від суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК:

— до 15 календарних днів — 2 %;

— від 16 до 30 календарних днів — 5 %;

— від 31 до 60 календарних днів — 10 %;

— від 61 до 365 календарних днів — 15 %;

— 366 та більше календарних днів — 25 %.

Такий штраф застосовується до кожної несвоєчасно зареєстрованої ПН на оподатковувані операції (тобто щодо тих, які оподатковуються за ставкою ПДВ 20, 14, 7 %)

п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ

ПН на звільнені операції та оподатковувані за ставкою 0 %

Штраф — 2 % обсягу постачання (без ПДВ), але не більше 1020 грн.

УВАГА! Розмір штрафу в цьому разі не залежить від тривалості прострочення реєстрації таких ПН

абз. 2 п. 120¹.1 ПКУ

Компенсуючі ПН за п. 198.5 ПКУ

Нереєстрація ПН/РК в ЄРПН

ПН на операції, що підлягають оподаткуванню

50 % від суми податкових зобов’язань з ПДВ, зазначеної у такій ПН/РК, або від суми ПДВ, нарахованого за операцією з постачання товарів / послуг, якщо ПН на таку операцію не складено.

Штраф стягують у разі відсутності реєстрації ПН/РК, після спливу 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником ПДВ податкового повідомлення-рішення, складеного за результатами перевірки контролюючим органом.

УВАГА! У разі реєстрації ПН/РК протягом 10 календарних днів, наступних за днем отримання платником ПДВ такого рішення податкового органу, штрафні санкції не застосовуються

абз. 1 п. 120¹.2 ПКУ

ПН на звільнені операції та оподатковувані за ставкою 0 %

5 % від обсягу постачання (без урахування ПДВ), але не більше 3400 грн

абз. 4 п. 120¹.2 ПКУ

Компенсуючі ПН за п. 198.5 ПКУ

Порушення порядку заповнення ПН/РК

Допущення продавцем товарів / послуг помилок під час зазначення обов’язкових реквізитів ПН, передбачених п. 201.1 ПКУ, виявлених контролюючим органом за результатами перевірки, проведеної за заявою покупця

На продавця товарів / послуг — штраф у розмірі 170 грн + зобов’язання виправити такі помилки

абз. 1 п. 120¹.3 ПКУ

Невиконання податкового повідомлення-рішення контролюючого органу з попередженням про необхідність виправлення платником ПДВ – продавцем зазначених в абз. 1 п. 120¹.3 ПКУ помилок протягом 10 календарних днів, наступних за днем його отримання

Розмір штрафу залежить від кількості календарних днів виправлення помилки в ПН/РК та стягується від суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК:

— до 15 календарних днів — 10 %;

— від 16 до 30 календарних днів — 20 %;

— від 31 до 60 календарних днів — 30 %;

— від 61 до 90 календарних днів — 40 %;

— від 91 до 120 календарних днів — 50 %;

— від 121 до 150 календарних днів — 60 %;

— від 151 до 180 календарних днів — 70 %;

— 181 та більше календарних днів — 100 %

абз. 2 п. 120¹.3 ПКУ

Порушення порядку нарахування та сплати ПДВ

Заниження податкових зобов’язань з ПДВ, виявлених контролюючим органом

Штраф у розмірі 10 % від занижених зобов’язань з ПДВ або в розмірі 25 % від занижених зобов’язань у разі умисного порушення.

Пеня у разі виявлення заниження податкових зобов’язань з ПДВ — на суму такого заниження (п.п. 129.1.2 ПКУ). Податківці обчислюють пеню за кожний календарний день прострочення сплати грошового зобов’язання, включаючи день погашення, з розрахунку 120 % річних облікової ставки НБУ, що діє на кожен такий день.

УВАГА! На період з 01.08.2023 і до припинення (скасування) воєнного стану на території України у разі сплати установою-порушником суми донарахованого за результатами перевірки податкового зобовʼязання протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання податкового повідомлення-рішення, штрафні санкції вважаються скасованими*, а пеня не нараховується (п.п. 69.37 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ)

пп. 123.1 та 123.2 ПКУ

Самостійне виправлення платником ПДВ помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання з ПДВ

На період з 01.08.2023 і до кінця воєнного стану в разі самостійного виправлення**платником помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, платник звільняється від нарахування та сплати штрафних санкцій та пені

п. 69.38 підрозд. 10 розд. XX ПКУ

Несвоєчасне подання декларації з ПДВ

Неподання або несвоєчасне подання податкової звітності

(у т. ч. й уточнюючих декларацій)

Штраф у розмірі:

— 340 грн — за кожне таке неподання або несвоєчасне подання;

— 1020 грн — за ті ж дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке порушення.

УВАГА! Штрафи за несвоєчасне подання декларації з ПДВ не скасовані на період дії воєнного стану та стягуються з порушників у повному розмірі.

Послаблення стосується платників, які змогли підтвердити неможливість виконання податкових обов’язків. Механізм такого підтвердження визначено Порядком № 225***

п. 120.1 ПКУ

* Детальніше про те, які штрафи можуть застосувати податківці, читайте в матеріалі «Податкові перевірки з ПДВ: чи будуть штрафи за період карантину та воєнний час?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2024, № 22).

** Про самостійне виправлення помилок дізнавайтеся з матеріалу «Забули нарахувати ПДВ: як зарадити?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2024, № 26).

*** Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, затверджений наказом Мінфіну від 29.07.2022 № 225.