Земельна ділянка: за якою вартістю оприбуткувати?
Зарахування землі на баланс: на підставі яких документів?
Бюджетні установи набувають права постійного користування земельною ділянкою із земель державної та комунальної власності. Суть такого права полягає у володінні та користуванні земельною ділянкою, яка перебуває у державній або комунальній власності, без установлення строку. Таким є припис ч. 1 ст. 92 ЗКУ*.
* Земельний кодекс України від 25.10.2001 № 2768-III.
На підставі яких же документів бюджетна установа отримує таке право та відповідно набуває статусу користувача земельної ділянки?
Передусім підставою для набуття права постійного користування земельною ділянкою є відповідне рішення місцевої ради про передачу земельної ділянки певному користувачу.
УВАГА!
Право постійного користування земельною ділянкою виникає з дати державної реєстрації такого права.
Це чітко зазначено в ст. 125 ЗКУ.
Основним підтвердженням держреєстрації земельної ділянки є витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно (далі — ДРРП). Такий витяг установи-землекористувачі отримують в електронній та паперовій формах (за бажання) в будь-який зручний для них спосіб*.
* Детально про отримання такого документа див. за посиланням: surl.li/vwixyo.
Водночас установа має отримати витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку*. Це документ, що містить інформацію про земельну ділянку та підтверджує внесення даних земельної ділянки до державного земельного кадастру.
* Детально про отримання такого документа див. за посиланням: surl.li/tconnp.
Врешті-решт, отримавши витяг з ДРРП, установа-землекористувач може перейти до відображення земельної ділянки в бухгалтерському обліку. А для цього передусім треба знати вартість відповідної ділянки. При цьому підставою для визначення вартості такої ділянки є документи, встановлені законодавством. Про це свідчать норми п. 12 розд. III Методрекомендацій з обліку ОЗ*.
Земельна ділянка: як оцінити?
Насамперед нагадаємо, що чинна редакція ст. 13 Закону № 1378* не вимагає від землевласників та землекористувачів обов’язково проводити експертну грошову оцінку для цілей бухгалтерського обліку.
* Закон України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV.
ВАЖЛИВО!
Земельну ділянку можна обліковувати як за нормативною грошовою (далі — НГО), так і за експертною грошовою оцінкою
У таблиці нижче узагальнено інформацію про те, для яких цілей застосовують кожну з цих оцінок, а також хто її проводить та які документи отримують установи.
Грошова оцінка земельних ділянок
| Показник |
Експертна грошова оцінка |
НГО |
| Визначення терміна |
Результат визначення вартості земельної ділянки та пов’язаних з нею прав оцінювачем (експертом з питань оцінки земельної ділянки) із застосуванням сукупності підходів, методів та оціночних процедур, що забезпечують збір та аналіз даних, проведення розрахунків і оформлення результатів у вигляді звіту |
Капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами |
| Коли проводиться обов’язково? |
Проводять у разі: — відчуження та страхування земельних ділянок, які належать до державної або комунальної власності (крім випадків, коли відчуження землі здійснюють за нормативною оцінкою); — передачі в іпотеку земельної ділянки державної чи комунальної власності; — визначення інвестиційного вкладу в реалізацію інвестиційного проєкту на земельні поліпшення; — визначення вартості земельних ділянок, які належать до державної або комунальної власності, у разі якщо вони вносяться до статутного фонду господарського товариства; — визначення вартості земельних ділянок у разі реорганізації, банкрутства або ліквідації юрособи — власником земельної ділянки; — виділення або визначення частки держави чи територіальної громади у складі земельних ділянок, що перебувають у спільній власності; — визначення розміру майнової шкоди, збитків власникам або землекористувачам у випадках, установлених законом або договором; — рішення суду |
Проводять у разі: — визначення розміру земельного податку; — визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, плати за суборенду (у разі передачі в суборенду земельних ділянок державної власності, які орендуються акціонерним товариством, товариством з обмеженою відповідальністю, 100 % акцій (часток) у статутному капіталі якого належать державі, що утворилося шляхом перетворення державного підприємства, у постійному користуванні якого перебували такі земельні ділянки); — визначення розміру державного мита у разі міни, спадкування (крім випадків спадкування спадкоємцями першої та другої черги за законом (як випадків спадкування ними за законом, так і випадків спадкування ними за заповітом) і за правом представлення, а також випадків спадкування власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою) та дарування земельних ділянок згідно із законом; — визначення втрат лісогосподарського виробництва; — розроблення показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель; — відчуження земельних ділянок державної, комунальної власності (у випадках, коли відчуження землі здійснюють за НГО); — проведення інвентаризації масиву земель сільськогосподарського призначення (у разі якщо попередня НГО земельних ділянок у цьому масиві не проводилася протягом 5 років до дня ухвалення уповноваженим органом рішення про проведення такої інвентаризації) |
| Хто проводить оцінку? |
Особи, які склали кваліфікаційний іспит та одержали кваліфікаційне свідоцтво оцінювача з експертної грошової оцінки земельних ділянок відповідно до вимог Закону № 1378 та Закону № 2658* |
Особи, які згідно із Законом № 858** мають право на здійснення діяльності у сфері землеустрою |
| Результат оцінки |
Звіт про проведення оцінки. Такий документ отримують за результатами виконання умов договору про проведення оцінки майна |
Витяг з технічної документації з НГО земель. Такий документ можна отримати в будь-який зручний спосіб: 1) замовити на сайті Держгеокадастру через «Електронні сервіси» Держгеокадастру; 2) замовити через єдиний портал державних послуг «Дія»; 3) звернутися до центру надання адміністративних послуг; 4) звернутися до територіального органу Держгеокадастру — якщо у відповідній місцевості не створено центр надання адмінпослуг |
** Закон України «Про землеустрій» від 22.05.2003 № 858-IV.
І ще одне нагадування: замовити експертну грошову оцінку земельної ділянки можливо лише у разі, якщо ваша установа має кошторисні призначення для оплати послуг експерта. Якщо ж такої фінансової можливості немає, ви цілком можете зараховувати земельну ділянку на баланс за її НГО. І знайте — цей варіант абсолютно законний.
Та головне — ліпше оприбуткувати земельну ділянку за будь-якою вартістю, аніж не зарахувати її на баланс взагалі.
Земельна ділянка: що в бухобліку?
Визначимо особливості відображення земельних ділянок у бухгалтерському обліку:
1) земельну ділянку, на яку установа отримала право постійного користування, обліковуємо у складі основних засобів (далі — ОЗ). Зокрема, для обліку таких об’єктів призначений субрахунок 1011 «Земельні ділянки».
Причому земельна ділянка підлягає оприбуткуванню одразу на зазначений субрахунок, тобто без відображення в обліку капінвестицій.
На підтвердження зарахування земельної ділянки на баланс робимо один обліковий запис: Дт 1011 — Кт 5111;
2) земельну ділянку слід оприбутковувати за первісною вартістю. Традиційно таку вартість формуємо з урахуванням вимог п. 5 розд. II НП(С)БО 121* та п. 5 розд. III Методрекомендацій з обліку ОЗ № 11.
Зауважте: у разі отримання земельної ділянки на праві постійного користування установи не витрачають жодної копійки. Відповідно за таких умов витрати на придбання такого об’єкта фактично відсутні. Зарахування земельної ділянки на баланс слід проводити за визначеною вартістю: або за нормативною, або за експертною оцінкою.
Втім, для оформлення права постійного користування земельною ділянкою установі доведеться здійснити певні витрати, пов’язані з оплатою:
— реєстраційних зборів у зв’язку з придбанням (отриманням) прав на таку земельну ділянку;
— послуг із проведення експертної грошової оцінки (якщо такі матимуть місце).
Пам’ятайте: зазначені витрати необхідно додати до первісної вартості відповідної земельної ділянки;
3) земельні ділянки не підлягають амортизації. Це чітко визначено в п. 2 розд. IV НП(С)БО 121.
Це означає, що первісна вартість земельної ділянки для цілей бухобліку залишається незмінною протягом усього періоду користування нею;
4) установи не мають підстав для проведення переоцінки земельних ділянок в бухобліку. Щорічний коефіцієнт індексації НГО не може бути застосований з метою проведення переоцінки земельної ділянки в бухобліку. Переоцінку будь-яких об’єктів ОЗ, в т. ч. й земельних ділянок, для цілей бухобліку слід проводити на підставі незалежної (експертної) оцінки.
Пояснення та аргументи щодо цього ви знайдете в матеріалах:
— «Обліковуємо землю за НГО: чи треба дооцінювати щороку?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2024, № 17);
— «Змінилася НГО: чи проводити переоцінку землі?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2023, № 6).
— «Земельна ділянка: індексувати чи ні?» (див. «Бюджетна бухгалтерія», 2022, № 8);
Приклад. Бюджетна установа згідно з рішенням місцевої ради отримала земельну ділянку на правах постійного користування. Також установою отримано витяг з Державного земельного кадастру про земельну ділянку та витяг з ДРРП. Вартість адміністративних послуг за отримання зазначених документів становить 286,40 грн (135 грн + 151,40 грн).
З метою зарахування земельної ділянки на баланс установа замовила експертну грошову оцінку, за результатами якої отримала Звіт про проведення експертної грошової оцінки земельної ділянки. Згідно із Звітом вартість права користування земельною ділянкою становить 1700000 тис. грн. Вартість послуг експерта — 3200 грн.
| № з/п |
Зміст господарської операції |
Кореспонденція субрахунків |
Сума, грн |
№ м/о |
|
| дебет |
кредит |
||||
| 1 |
Зараховано на баланс земельну ділянку за експертною грошовою оцінкою |
1011 |
5111 |
1700000,00 |
17 |
| 2 |
Отримано бюджетні асигнування для оплати послуг, пов’язаних з оформленням права постійного користування земельною ділянкою та оплатою послуг експерта (286, грн + 3200 грн) |
2313 |
7011 |
3486,40 |
2 |
| 3 |
Відображено витрати, пов’язані з оплатою послуг експерта |
1311 |
6211 |
3200,00 |
6 |
| 4 |
Відображено витрати, пов’язані з оплатою адміністративних послуг |
1311 |
6211 |
286,40 |
6 |
| 5 |
Перераховано оплату за отримані послуги |
6211 |
2313 |
3486,40 |
2, 6 |
| 6 |
Вилучено з доходів звітного періоду асигнування в сумі поточних витрат, що включаються до первісної вартості земельної ділянки |
7011 |
5411 |
3486,40 |
17 |
| 7 |
Віднесено до складу первісної вартості земельної ділянки витрати з оплати послуг |
1011 |
1311 |
3486,40 |
17 |
| Водночас відображено зміни в капіталі |
5411 |
5111 |
3486,40 |
17 |
|
Висновки
- Право постійного користування земельною ділянкою виникає з дати державної реєстрації такого права.
- Підтвердженням держреєстрації земельної ділянки є витяг з ДРРП.
- Земельну ділянку, на яку установа отримала право постійного користування, обліковують у складі ОЗ.
- Земельні ділянки можна обліковувати як за НГО, так і за експертною грошовою оцінкою.
Бюджетна бухгалтерія, березень, 2025/№ 12
у Facebook
у Viber
у Telegram
