2769 0

Процедура аннулирования регистрации плательщика НДС

01.07.11
Статус плательщика НДС — не одно из почетных званий, которое присваивается пожизненно и не может быть отозвано. Расстаться с ним можно как по собственной инициативе плательщика, так и по инициативе налогового органа. В каких же именно случаях происходит аннулирование НДС-регистрации и что представляет собой эта процедура? Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Основания аннулирования регистрации плательщика НДС

Процедура аннулирования НДС-регистрации регулируется отдельной ст. 184 НКУ, а также разд. V Положения № 978.

Аннулирование регистрации плательщика НДС представляет собой исключение его из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость (далее — Реестр) и соответственно аннулирование Свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (далее — Свидетельство). То есть регистрация плательщика НДС считается аннулированной с даты аннулирования Свидетельства и исключения этого плательщика НДС из Реестра (п. 1 разд. III Положения № 978). При этом такое Свидетельство считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 2 разд. V Положения № 978).

Заметим, что если в период действия Закона об НДС (см. п. 9.8 данного Закона и п. 1 разд. V Положения № 79) для снятия с НДС-регистрации насчитывалось 7 оснований, то теперь их 11 (см. пп. «а» — «и» п. 184.1, п. 1 разд. V Положения № 978). Перечень этих оснований (см. табл. 1) является исчерпывающим и не подлежит расширенному толкованию.

 

Таблица 1

Перечень оснований для аннулирования регистрации плательщика НДС

№ п/п

Пункт нормативно-правового акта

Основание

1

2

3

1

П.п. «а» п. 184.1 НКУ, п.п. «а» п. 1 разд. V Положения № 978

Плательщик НДС, зарегистрированный в этом качестве в течение предыдущих 12 месяцев, по своей инициативе подает соответствующее заявление об аннулировании при условии, что общий объем его налогооблагаемых поставок за последние 12 календарных месяцев не превышает 300 тыс. грн. и что с бюджетом проведены расчеты — уплачены суммы налоговых обязательств

2

П.п. «б» п. 184.1 НКУ, п.п. «б» п. 1 разд. V Положения № 978

Плательщик НДС принял решение о прекращении деятельности и утвердил ликвидационный или передаточный баланс в отношении своей деятельности в соответствии с законодательством при условии уплаты суммы налоговых обязательств по НДС

3

П.п. «в» п. 184.1 НКУ, п.п. «в» п. 1 разд. V Положения № 978

Плательщик НДС регистрируется плательщиком единого налога без уплаты НДС, т. е. переходит в число предприятий-упрощенцев по ставке единого налога 10 % или предпринимателей-единоналожников

4

П.п. «г» п. 184.1 НКУ, п.п. «г» п. 1 разд. V Положения № 978

Плательщик НДС не подает налоговому органу декларации по НДС на протяжении 12 последовательных налоговых месяцев и/или подает декларацию, свидетельствующую об отсутствии поставок/приобретения товаров, формирующих налоговые обязательства или налоговый кредит

5

П.п. «ґ» п. 184.1 НКУ, п.п. «ґ» п. 1 разд. V Положения № 978

Решением суда учредительные документы плательщика НДС признаны недействительными

6

П.п. «д» п. 184.1 НКУ, п.п. «д» п. 1 разд. V Положения № 978

Хозяйственным судом вынесено определение о ликвидации юрлица-банкрота

7

П.п. «е» п. 184.1 НКУ, п.п. «е» п. 1 разд. V Положения № 978

Плательщик НДС ликвидируется по решению суда (физическое лицо лишается статуса субъекта хозяйствования) или лицо освобождено от уплаты налога либо его налоговая регистрация аннулирована (отменена, признана недействительной) по решению суда

8

П.п. «є» п. 184.1 НКУ, п.п. «є» п. 1 разд. V Положения № 978

Физлицо — плательщик налога умерло или признано умершим, недееспособным или без вести отсутствующим, либо ограничена его гражданская дееспособность. Это новое основание аннулирования

9

П.п. «ж» п. 184.1 НКУ, п.п. «ж» п. 1 разд. V Положения № 978

В Едином государственном реестре юридических лиц и физических лиц — предпринимателей существует запись об отсутствии юридического лица или физического лица по его местонахождению (месту проживания) либо запись об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице. Это новое основание аннулирования

10

П.п. «з» п. 184.1 НКУ, п.п. «з» п. 1 разд. V Положения № 978

Закончился срок действия Свидетельства. Это новое основание аннулирования.
В п. 15 разд. ІІІ Положения № 978 указано, что если в соответствии с законодательством определен срок, на который создано лицо, или срок, после которого изменяются данные в Свидетельстве, данное Свидетельство выдается только на такой срок. То есть данный случай аннулирования регистрации плательщика НДС имеет индивидуальный характер

11

П.п. «и» п. 184.1 НКУ, п.п. «и» п. 1 разд. V Положения № 978

Объем поставки товаров/услуг плательщиками НДС, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам НДС за последние 12 календарных месяцев составляет менее 50 % в общем объеме поставок. Это новое основание аннулирования

 

Как видим, процедура аннулирования НДС-регистрации может происходить как по инициативе налогоплательщика (т. е. добровольно), так и по инициативе налогового органа (т. е. принудительно).

При этом по личной инициативе субъект хозяйствования может выйти из состава плательщиков НДС по любой из причин, указанных в пп. «а» — «и» п. 184.1 НКУ, пп. «а» — «и» разд. V Положения № 978 (п. 3 Положения № 978), а по инициативе налогового органа — на основаниях, определенных в пп. «б» — «и» п. 184.1 НКУ, пп. «б» — «и» разд. V Положения № 978 (п. 5 Положения № 978).

Рассмотрим подробнее оба эти варианта.

 

Аннулирование НДС-регистрации по инициативе плательщика

Решив расстаться с НДС-статусом по собственному желанию, плательщику следует подать в налоговый орган по своему местонахождению соответствующее заявление по форме № 3-ПДВ согласно приложению 5 к Положению № 978.

Кстати, если субъект хозяйствования добровольно выходит из состава плательщиков НДС на основании п.п. «а» п. 184.1 НКУ, для аннулирования его НДС-регистрации достаточно одного лишь такого заявления. Единственное условие — с даты регистрации этого субъекта плательщиком НДС должно пройти не менее 12 календарных месяцев.

В заявлении указывается одна из причин аннулирования регистрации, перечисленных в п. 184.1 НКУ, при этом в строке 3 формы заявления в определенной ячейке напротив соответствующего пункта проставляется пометка «v» или «+».

К заявлению прилагают Свидетельство и все его заверенные копии. Если по какой-либо причине эти приложения с заявлением не подаются, налоговый орган такое заявление не рассматривает (п. 3.1 разд. V Положения № 978).

Заявление об аннулировании НДС-регистрации должно быть правильно оформлено, т. е.:

— содержать обязательные реквизиты, достоверные и полные данные;

— скреплено печатью заявителя;

— подписано заявителем (для физлиц), ответственным лицом заявителя (для юрлиц) либо лицом, имеющим документально подтвержденные полномочия в отношении подписи такого заявления от лица, принявшего решение об аннулировании регистрации плательщиком НДС.

В случае несоблюдения этих требований по оформлению заявления налоговый орган в 10-дневный срок со дня его получения направляет плательщику письменное предложение предоставить новое заявление об аннулировании регистрации (с указанием оснований непринятия предыдущего).

Заявление подлежит удовлетворению только при наличии оснований, перечисленных в п. 184.1 НКУ, и при условии полного погашения плательщиком налоговых обязательств за последний отчетный период. При этом, если плательщик имеет право на бюджетное возмещение, сумма налогового обязательства может быть зачтена в сумму уменьшения такого бюджетного возмещения, а при его отсутствии уплачивается в госбюджет.

Непроведение расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода служит препятствием для аннулирования НДС-регистрации. В таком случае налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня получения заявления письменно предлагает плательщику предоставить новое заявление после проведения расчетов с бюджетом. Тогда аннулирование НДС-регистрации плательщика осуществляется в день, следующий за днем проведения расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам последнего налогового периода (п.п. 3.2.4 разд. V Положения № 978).

Если оснований для аннулирования регистрации нет или если лицо соответствует критериям, согласно которым регистрация в качестве плательщика НДС является обязательной, налоговый орган может отказать ему в аннулировании регистрации. Тогда налогоплательщику предоставляется письменное пояснение (отказ в аннулировании регистрации), а Свидетельство вместе с заверенными копиями возвращается под подпись плательщику (или его представителю) либо направляется почтой с уведомлением о вручении за счет такого плательщика.

Решение об аннулировании регистрации по заявлению налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 календарных дней. Данные о рассмотрении заявления и аннулировании регистрации плательщика НДС указываются в соответствующей графе заявления по форме № 3-ПДВ.

Об аннулировании регистрации плательщика НДС налоговый орган письменно уведомляет лицо в течение трех рабочих дней после дня такого аннулирования (п. 3.2 разд. V Положения № 978). Такое уведомление осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 42 НКУ.

Обращаем внимание, что согласно п. 184.7 НКУ и п. 8.1 разд. V Положения № 978, если в последнем отчетном (налоговом) периоде у плательщика числятся остатки товаров и необоротных активов, по которым был отражен налоговый кредит, то он должен на дату подачи заявления об аннулировании его НДС-регистрации признать их условную поставку и начислить налоговые обязательства исходя из обычной цены. Об этом идет речь и в письме № 4021. Подробнее данный вопрос рассмотрен в статье «Условная поставка и прочие последствия НДС-разрегистрации» на с. 28 этого номера.

Представим процедуру добровольного аннулирования регистрации плательщика НДС в виде схемы (см. рис. 1).

 

48898.GIF

 

Аннулирование НДС-регистрации по инициативе налогового органа

Налоговому органу предоставлены широкие возможности по принятию самостоятельного решения об аннулировании регистрации плательщика НДС. Об этом свидетельствуют пп. «б» — «и» п. 184.1 НКУ, пп. «б» — «и» п. 1 разд. V НКУ.

Налоговые органы осуществляют постоянный мониторинг плательщиков НДС, включенных в Реестр, и принимают решения об аннулировании их НДС-регистрации при наличии соответствующих оснований (п. 5.1 разд. V Положения № 978).

Решение об аннулировании НДС-регистрации принимается налоговым органом при наличии соответствующих подтверждающих документов, перечисленных в п. 5.2 разд. V положения № 978 (см. табл. 2).

 

Таблица 2

Перечень подтверждающих документов, при наличии которых налоговым органом принимается решение об аннулировании НДС-регистрации плательщика

Основание

Перечень документов

1

2

П.п. «б» п. 184.1 НКУ

Заявление о прекращении плательщика налогов по форме № 8-ОПП (приложение 17 к Порядку № 979).
Любое другое уведомление плательщика НДС, уполномоченного им органа или лица по поводу принятия решения о прекращении плательщика по собственному желанию.
Сведения из Единого государственного реестра о внесении записи о решении учредителей (участников) или уполномоченного ими органа относительно прекращения юридического лица, принятия физическим лицом решения о прекращении предпринимательской деятельности, пребывания юридического лица в процессе прекращения или физического лица — предпринимателя в процессе прекращения предпринимательской деятельности и для юридических лиц — утвержденный ликвидационный или передаточный баланс

П.п. «в» п. 184.1 НКУ

Свидетельство или корешок Свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства — физическим лицом и юридическим лицом, которое избрало ставку единого налога 10 %

П.п. «г» п. 184.1 НКУ

Акт или справка подразделения налогообложения юридических или физических лиц о предоставлении/непредоставлении плательщиком НДС налоговому органу деклараций по НДС в течение 12 последовательных налоговых месяцев и реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица за 12 последовательных налоговых месяцев, которые свидетельствуют об отсутствии поставки/приобретения товаров, осуществленных с целью формирования налогового обязательства или налогового кредита в таких декларациях (налоговых расчетах) в течение 12 последовательных налоговых месяцев

П.п. «ґ» п. 184.1 НКУ

Судебное решение, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о признании недействительными учредительных документов

П.п. «д» п. 184.1 НКУ

Постановление суда о ликвидации юридического лица — банкрота, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении в Единый государственный реестр записи о прекращении банкрота

П.п. «е» п. 184.1 НКУ

Решение суда относительно прекращения юридического лица или предпринимательской деятельности физического лица — предпринимателя, не связанного с банкротством, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о внесении записи относительно такого решения.
Решение суда об аннулировании (отмене, признании недействительной) налоговой регистрации или Свидетельства, об освобождении от уплаты НДС.
Решение суда, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра об отмене государственной регистрации плательщика налогов

П.п. «є» п. 184.1 НКУ

Информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о смерти физического лица — предпринимателя.
Решение суда об объявлении физического лица — предпринимателя умершим, о признании физического лица — предпринимателя без вести отсутствующим, о признании физического лица — предпринимателя недееспособным либо ограничении его гражданской дееспособности, информация органов регистрации актов гражданского состояния, уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о таком решении

П.п. «ж» п. 184.1 НКУ

Уведомление государственного регистратора, сведения из Единого государственного реестра о наличии записи об отсутствии юридического лица или физического лица — предпринимателя по местонахождению (местожительству) или записи об отсутствии подтверждения сведений о юридическом лице

П.п. «з» п. 184.1 НКУ

Свидетельство или корешок Свидетельства, которым подтверждается окончание срока действия Свидетельства.
Документ, подтверждающий окончание срока, на который был создан плательщик, заключен договор о совместной деятельности, договор управления имуществом, соглашение о разделе продукции

П.п. «и» п. 184.1 НКУ

Акт (справка) документальной или камеральной проверки или реестр (перечень) налоговых деклараций (налоговых расчетов) лица, зарегистрированного добровольно, за 12 последовательных налоговых месяцев, который свидетельствует о том, что объем поставки товаров/услуг другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 % общего объема поставки

Другие подтверждающие документы (сведения) в случаях, предусмотренных НКУ

 

При наличии указанных подтверждающих документов налоговый орган принимает решение об аннулировании регистрации лица — плательщика НДС независимо от осуществления документальных и камеральных проверок и их результатов, а также обязательства такого лица быть зарегистрированным и/или уплачивать НДС в соответствии с законодательством (п. 5.3 Порядка № 978).

Решение налогового органа об аннулировании регистрации плательщика НДС оформляется по форме № 6-РПДВ (приложение 6 к Положению № 978). Такое решение составляется в двух экземплярах комиссией, созданной согласно распоряжению налогового органа, и подписывается руководителем налогового органа. В решении об аннулировании регистрации плательщика НДС обязательно указывается основание для такого аннулирования со ссылкой на соответствующие нормы НКУ (см. п. 5.4 разд. V Положения № 978).

Дата подписания решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается днем принятия такого решения. Такие решения в день их подписания регистрируются в журнале учета решений об аннулировании регистрации плательщиков НДС по форме № 6-РЖ (приложение 7 к Положению № 978). Номер решения соответствует порядковому номеру записи в этом журнале.

Один экземпляр решения хранится в учетном деле (регистрационной части) плательщика. Документы или копии документов, на основании которых налоговый орган принял решение об аннулировании регистрации, должны быть приложены к этому экземпляру решения.

В течение трех рабочих дней после дня аннулирования один экземпляр решения направляется налоговым органом лицу, НДС-регистрация которого аннулирована, по его местонахождению или месту проживания, указанным в Свидетельстве, либо при наличии сведений о комиссии по прекращению (ликвидаторе, ликвидационной комиссии и др.) такого лица — по местонахождению комиссии. Экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС считается направленным (врученным) плательщику НДС, если он направлен письмом с уведомлением о вручении либо передан под подпись самому налогоплательщику либо его представителю.

Если налоговый орган либо почта не могут вручить налогоплательщику экземпляр решения об аннулировании регистрации плательщика НДС в связи с отсутствием должностных лиц, их отказом принять решение, отсутствием налогоплательщика по месту нахождения (месту проживания), сотрудниками налогового органа оформляется соответствующая справка, в которой указывается причина, по которой было невозможно вручить экземпляр решения об аннулировании плательщика НДС такому плательщику. Такая справка вместе с экземпляром решения, который не был вручен, приобщается к личному делу (регистрационной части) этого плательщика.

В последующем экземпляр решения, который так и не был вручен, может быть передан под подпись самому налогоплательщику либо его представителю в случае их письменного или устного обращения в налоговый орган.

Информацию о данных из Реестра, а также об аннулированных Свидетельствах с указанием индивидуальных налоговых номеров, дат аннулирования, причин и оснований для аннулирования ГНАУ ежедекадно не позднее 2, 12 и 22 числа каждого месяца обнародует на своем сайте: www.sta.gov.ua (п.п. 183.13.2 НКУ, п. 8 разд. II Положения № 978).

При этом если регистрация лица как плательщика НДС была аннулирована и сведения из Реестра о таком аннулировании были обнародованы в соответствии с Положением № 978, то право доступа к таким сведениям считается обеспеченным и информация о таком аннулировании считается доведенной до сведения заинтересованных лиц (п. 9 разд. II Положения № 978).

Если НДС-регистрация лица аннулируется по инициативе налогового органа, то право доступа такого лица к указанным данным считается обеспеченным и информация о таком аннулировании доведена до его сведения с даты получения этим лицом соответствующего решения об аннулировании. Если сведения об аннулировании были обнародованы ранее, чем лицо получило соответствующее решение, то право доступа к таким сведениям считается обеспеченнім и информация об аннулировании считается доведенной до его сведения с даты обнародования (см. п. 10 разд. II Положения № 978).

В течение 20 календарных дней со дня принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС такое «разрегистрированное» лицо обязано вернуть в налоговый орган Свидетельство и все его заверенные копии вместе с сопроводительным письмом.

Напомним, ранее ст. 9 Закона об НДС было предусмотрено, что нарушение сроков возврата Свидетельства приравнивается к нарушению сроков предоставления НДС-отчетности, а это грозило «разрегистрированному» лицу штрафом на основании п. 17.1 Закона № 2181 в размере 10 ннмдг, т. е. 170 грн.

Действующим же на сегодняшний день законодательством ответственность за нарушение сроков возврата Свидетельства и его заверенных копий не предусмотрена. Это подтверждают и налоговики в консультации, размещенной в разделе 130.40 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

Решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа может быть обжаловано в соответствии с действующим законодательством (см. п. 6 разд. V Положения № 978).

Представим процедуру аннулирования регистрации плательщика НДС по инициативе налогового органа в виде схемы (см. рис. 2).

 

48899.GIF

 

Дата аннулирования НДС-регистрации

Свидетельство о регистрации плательщика НДС считается аннулированным с даты аннулирования регистрации плательщика НДС (п. 181.2 НКУ).

Дата аннулирования регистрации плательщика НДС определяется в соответствии с п. 7 разд. V Положения № 978.

Так, при наличии достаточных оснований налоговый орган аннулирует регистрацию плательщика НДС на дату:

подачи заявления или подписания решения об аннулировании регистрации, если не определен предельный срок действия Свидетельства или дата, на которую лицо теряет статус плательщика НДС, либо при наличии оснований для аннулирования до истечения срока действия Свидетельства;

окончания срока действия Свидетельства, за день до даты, на которую плательщик НДС теряет этот статус;

принятия решения или события в других случаях (так, решение об аннулировании регистрации плательщика НДС по форме № 6-РПДВ предусматривает, что датой аннулирования регистрации плательщика НДС может быть как дата утверждения такого решения, так и другая дата).

Таким образом, в общем случае лицо утрачивает статус плательщика НДС:

— при добровольном аннулировании регистрации — на дату подачи заявления;

— при принудительном аннулировании регистрации (когда инициатива исходит от налогового органа) — на дату принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС, т. е. на дату подписания руководителем налогового органа такого решения.

Что касается даты исключения из состава плательщиков НДС субъектов хозяйствования, переходящих с определенного отчетного периода на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не предусматривающую уплату НДС, то она определяется по правилам, изложенным в п. 4 разд. V Положения № 978.

Так, если этот отчетный период, с которого должен осуществиться переход на уплату единого налога, еще не наступил, то на Свидетельстве, корешке Свидетельства и всех заверенных копиях Свидетельства в левой верхней части делается соответствующая запись:

«Свідоцтво дійсне до <дата останнього дня звітного періоду, що передує переходу платника на сплату єдиного податку>,

запис зроблено <дата>».

Данная запись заверяется подписью руководителя (заместителя руководителя) налогового органа и печатью.

Свидетельство и все его заверенные копии с такой отметкой возвращаются плательщику НДС при выдаче документов, подтверждающих право на применение упрощенной системы налогообложения, начиная с определенного отчетного периода.

По окончании срока действия Свидетельство с такой отметкой и его копии сдаются субъектом малого предпринимательства в налоговый орган вместе с заявлением об аннулировании регистрации плательщика НДС. После этого налоговый орган исключает лицо из Реестра последним днем отчетного периода, предшествующего его переходу на единый налог.

 

Дата, с которой «разрегистрированное» лицо теряет право на начисление налогового кредита и выписку налоговых накладных

После аннулирования НДС-регистрации субъект предпринимательской деятельности уже не может пользоваться правом на начисление налогового кредита и на выписку налоговых накладных (п. 184.5 НКУ, п. 8.2 разд. V Положения № 978).

Однако если по результатам последнего налогового периода такой субъект имел право на бюджетное возмещение, он получит причитающуюся ему сумму в установленные ст. 200 НКУ сроки, независимо от своего НДС-статуса на дату такого получения (п. 184.9, п. 8.3 разд. V Положения № 978). При этом заметим, что возможность получения «последнего» бюджетного возмещения распространяется и на лиц, аннулирующих
НДС-регистрацию в связи с переходом на единый налог («без уплаты НДС»), хотя ранее
п. 9.8 Закона об НДС не признавал за ними такой возможности.

С какого же именно момента лицо, в отношении которого проводится процедура аннулирования НДС-регистрации, теряет право на начисление налогового кредита и выписку налоговых накладных?

Если такая процедура происходит по инициативе субъекта хозяйствования на основании его заявления, то здесь все понятно: поскольку он теряет статус плательщика НДС на дату подачи такого заявления, то формировать налоговый кредит и выдавать налоговые накладные он не вправе уже с этой даты.

Налоговые накладные, выписанные субъектом хозяйствования после подачи заявления об аннулировании регистрации плательщиком НДС, если в последующем это заявление будет удовлетворено, считаются недействительными (см. определение Харьковского апелляционного административного суда от 30.07.2008 г. по делу № 22-а-4593/2008).

Теперь о ситуации, когда инициатором аннулирования регистрации плательщика НДС выступает налоговый орган. В этом случае датой принятия решения о таком аннулировании является дата подписания решения об аннулировании плательщика НДС по форме № 6-РПДВ. Именно с этой даты субъект хозяйствования утрачивает все права и обязанности плательщика НДС, в том числе на предоставление покупателям налоговых накладных.

То есть налогоплательщик при таких обстоятельствах фактически узнает об отмене своей НДС-регистрации уже после завершения процедуры, проведенной налоговым органом. Тем не менее ориентироваться на дату, когда он либо его контрагенты узнали или могли узнать о такой отмене, или на дату фактического возврата Свидетельства в налоговый орган не следует. Если такое «разрегистрированное» лицо (пусть и не зная о своей «разрегистрации») будет осуществлять операции по поставке товаров/услуг как плательщик НДС с выпиской налоговых накладных, возникнут проблемы.

Дело в том, что согласно п. 201.8 НКУ право на начисление налога и составление налоговых накладных предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным как плательщики НДС в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ. Налоговая накладная, выписанная лицом, не зарегистрированным плательщиком налога, считается недействительной, а потому не дает права на налоговый кредит (п. 5 Порядка № 969).

В связи с этим покупатель, отразивший в декларации по НДС налоговый кредит по операциям с поставщиком, который на самом деле не является плательщиком НДС, попадет на контроль к налоговикам и будет лишен «входного» НДС по таким операциям со всеми вытекающими последствиями.

Так, согласно п. 2.14 Методрекомендаций № 266 отчетность по НДС в разрезе контрагентов подлежит сопоставлению средствами системы автоматизированного сопоставления налоговых обязательств и налогового кредита в разрезе контрагентов на уровне ГНАУ. И если налогоплательщик включил в свой налоговый кредит суммы НДС на основании документов, выписанных субъектом хозяйствования, не зарегистрированным плательщиком НДС, такого налогоплательщика в соответствии с градацией, установленной п. 2.15 Методрекомендаций № 266, относят ко второй категории внимания и проверяют в первую очередь (см. п. 2.18 указанных Методрекомендаций).

При установлении налоговиками в ходе внеплановой проверки, что у плательщика НДС (покупателя) были правовые связи (были заключены хозяйственные договоры) с субъектами хозяйствования, которые не зарегистрированы как плательщики НДС, либо в отношении которых аннулировано Свидетельство, или же о которых есть информация в Реестре об аннулировании Свидетельства либо об отсутствии регистрации плательщика НДС, составляется Акт документальной невыездной проверки декларации по НДС, в котором фиксируются нарушения соответствующих НДС-норм, и принимается уведомление-решение согласно Порядку № 985 (см. пп. 4.4, 5.2 Методрекомендаций № 266).

Информация о взаимоотношениях плательщика НДС (покупателя) с субъектом хозяйствования (поставщиком), НДС-регистрация которого аннулирована, направляется на следующий день в налоговый орган, в котором такой поставщик-нарушитель находится на учете, для проведения проверки (документальной невыездной, выездной внеплановой).

Во избежание таких неприятных моментов лучше своевременно проверить, зарегистрирован субъект хозяйствования в качестве плательщика НДС или нет. Эту информацию, напомним, можно найти на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua



Помітили помилку? Виділіть її та натисніть Ctrl+Enter, щоб повідомити нас про це
загрузка...
Коментарі (0)